四、納稅申報
納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項重要制度。
（一）申報對象
納稅人或者扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)繳納或者解繳的稅款，都必須按稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容，如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
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納稅申報的內(nèi)容主要體現(xiàn)在納稅申報表或代扣繳稅款報告表中，主要項目包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
納稅人辦理納稅申報時，除如實填寫納稅申報表外，還要根據(jù)情況報送有關(guān)證件、資料。
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納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他納稅資料。
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1.直接申報（上門申報）。是納稅人和扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的申報方式。
2.郵寄申報。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
3.電子申報。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的納稅人，通過電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)确绞睫k理納稅申報的一種方式。納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，要按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。
4.銀行網(wǎng)點申報。稅務(wù)機關(guān)委托銀行代收代繳稅款，納稅人在法定的申報期限內(nèi)到銀行網(wǎng)點進行申報。
5.簡易申報。指實行定期定額征收方式的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報。
6.其他方式。納稅人、扣繳義務(wù)人可以根據(jù)稅法規(guī)定，委托中介機構(gòu)稅務(wù)代理人員代為辦理納稅申報或簡并征期的一種申報方式。
（五）延期申報
納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
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納稅人、扣繳義務(wù)人不按規(guī)定期限辦理納稅申報的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期改正，并視情節(jié)給予相應(yīng)罰款。
五、稅款征收
稅款征收是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)確定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，通過法定程序?qū)⒓{稅人應(yīng)納稅款組織征收入庫的一系列活動。稅款征收是稅收征管活動的中心環(huán)節(jié)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)。
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查賬征收。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人會計賬簿等財務(wù)核算資料，依照稅法規(guī)定計算征收稅款的方式。適用于財務(wù)制度健全、核算嚴(yán)格規(guī)范，納稅意識較強的納稅人。
核定征收。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料、經(jīng)營成本、平均利潤率等因素，查定核實其應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于經(jīng)營規(guī)模較小、實行簡易記賬或會計核算不健全的納稅人。
定期定額征收。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人自報和一定的審核評議程序，核定其一定時期應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額，并按月或季度征收稅款的方式。一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、不能準(zhǔn)確計算營業(yè)額和所得額的小規(guī)模納稅人或個體工商戶。
代收、代扣代繳。稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定，對負(fù)有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人，在其向納稅人收取或支付交易款項的同時，依法從交易款項中扣收納稅人應(yīng)納稅款并按規(guī)定期限和繳庫辦法申報解繳的稅款征收方式。適用于有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。
委托代征。稅務(wù)機關(guān)依法委托有關(guān)單位和個人，代其向納稅人征收稅款的方式。主要適用于零星、分散、流動性大的稅款征收，如集貿(mào)市場稅收、車船稅等。
查驗征收。稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品通過查驗數(shù)量，按照市場同類產(chǎn)品平均價格，計算其收入并據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于在市場、車站、碼頭等場外臨時經(jīng)營的零星、流動性稅源。
（二）納稅期限與延期繳納
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依法按照規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
對納稅人因不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生較大損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不能超過3個月。經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款不加收滯納金。
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稅款減免是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定，給予納稅人的減稅或免稅。
按法律、法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，要持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿之日次日起恢復(fù)納稅。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，如果減稅、免稅條件發(fā)生變化的，要自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，要依法履行納稅義務(wù)，否則稅務(wù)機關(guān)予以追繳。
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對計算錯誤、稅率適用不當(dāng)?shù)仍蛟斐杉{稅人超過應(yīng)納稅額多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時退還。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后要立即退還。
同時，對因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年；對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。
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稅收保全措施是稅務(wù)機關(guān)為了保證稅款能夠及時足額入庫，對有逃避納稅義務(wù)的納稅人的財產(chǎn)的使用權(quán)和處分權(quán)予以限制的一種行政保全措施，是保證稅收征管活動正常進行的一種強制手段。主要包括書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，以及扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)兩方面內(nèi)容。
稅收強制執(zhí)行是稅務(wù)機關(guān)依照法定的程序和權(quán)限，強迫納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人繳納拖欠的稅款和罰款的一種強制措施，主要包括兩方面內(nèi)容，即：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全、強制執(zhí)行措施必須符合法定的條件和程序，如違法采用，將承擔(dān)相應(yīng)的行政賠償責(zé)任。同時，一旦稅收得到實現(xiàn)，相應(yīng)的稅收保全、強制執(zhí)行措施應(yīng)立即解除。
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納稅人偷稅、騙稅、欠稅、逃避追繳欠稅，納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款、編造虛假計稅依據(jù)，有關(guān)單位和個人因違法行為導(dǎo)致他人未繳少繳或者騙取稅款等行為，妨害稅款征收的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，給予相應(yīng)罰款等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。
六、稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、代扣代繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行審查監(jiān)督的一種行政檢查。稅務(wù)檢查是確保國家財政收入和稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章貫徹落實的重要手段，是國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分。
（一）稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力
為保證稅務(wù)機關(guān)能通過檢查全面真實地掌握納稅人和扣繳義務(wù)人生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)情況，稅收征管法明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力，包括：查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)，并對各項權(quán)力的行使規(guī)定了明確的條件和程序。
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按實施主體分類，稅務(wù)檢查可分為稅務(wù)稽查和征管部門的日常檢查。稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查部門依法組織實施的，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進行的全面的、綜合的專業(yè)檢查，主要是對涉及偷稅、逃稅、抗稅和騙稅的大案要案的檢查。征收管理部門的檢查是征管機構(gòu)在履行職責(zé)時對征管中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題或者防止在征管某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而進行的稅務(wù)檢查。
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1.對稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的規(guī)范。（1）控制檢查次數(shù)。稅務(wù)機關(guān)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。國家稅務(wù)總局規(guī)定，由稽查部門牽頭，統(tǒng)一布置部署各類檢查，建立國地稅聯(lián)合檢查和檢查結(jié)果共享制度，減少重復(fù)檢查。（2）實行檢查回避制度。稅務(wù)人員進行稅務(wù)檢查，查處稅收違法案件，實施稅務(wù)行政處罰，與納稅人、扣繳義務(wù)人存在下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。對稅務(wù)人員應(yīng)回避而沒有回避，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。（3）應(yīng)當(dāng)出示相關(guān)稅務(wù)證件。稅務(wù)機關(guān)派出人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。（4）稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查，應(yīng)當(dāng)有兩人以上參加。（5）檢查存款賬戶在審批、使用、人員等方面有嚴(yán)格限制。如稅務(wù)機關(guān)查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行檢查。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，并不得將查詢存款所獲得的資料用于稅收以外的用途。（6）調(diào)賬檢查有嚴(yán)格的審批和時間限制。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表以及其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)進行檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還。有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他資料調(diào)回檢查，但必須在30日內(nèi)退還。（7）應(yīng)保守被檢查人的秘密。
2.對納稅人和有關(guān)部門配合稅務(wù)檢查的規(guī)范。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實向稅務(wù)機關(guān)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料或證明材料。
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1.選案。主要通過采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選，采取人工歸集分類、比例選擇或隨機抽樣進行篩選，根據(jù)公民舉報、上級交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、交叉協(xié)查、情報交換等資料確定檢查對象三種方式。其中，涉稅舉報是查處涉稅違法案件重要來源之一。
2.檢查。稅務(wù)檢查機構(gòu)一般應(yīng)提前以書面形式通知被查對象，向被查的單位和個人下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知其檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有下列情況不得事先通知：公民舉報有稅收違法行為的；稽查機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有違法行為的；預(yù)先通知有礙稽查的。稅務(wù)人員在檢查過程中，應(yīng)依照法定權(quán)限和程序向被查對象、證人及利害關(guān)系人了解情況，提取和索取物證、書證，進行實物或?qū)嵉貦z查等。
3.審理。在實施檢查完畢的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)機關(guān)專門組織或人員核準(zhǔn)案件事實，審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，作出處理決定。對數(shù)額較大、情節(jié)復(fù)雜或征納雙方爭議較大的重大案件，稅務(wù)檢查機構(gòu)及時提請所屬稅務(wù)機關(guān)的重大稅務(wù)案件審理委員會進行集體審理，確保案件定性和處理的準(zhǔn)確、適當(dāng)。
4.執(zhí)行。稅務(wù)檢查事項完畢后，稅務(wù)部門應(yīng)及時將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)納稅人，并督促被查對象將查補稅款、滯納金及罰款及時、足額繳入國庫。