新企業(yè)所得稅法實施后，對于財產(chǎn)損失類的先后下發(fā)了兩個重要文件，即：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）與《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知字號》（國稅發(fā)[2009]88號），這兩個文件規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)損失稅務處理辦法及程序，在年終歲末企業(yè)進行匯算清繳時尤其需要注意及時處理損失。
首先需要明確的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）文件第二條的規(guī)定：“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資”。
因而，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失應首先符合上述資產(chǎn)類范圍。
此外，企業(yè)在處理損失時應主要注意以下幾個方面：
一、 區(qū)分損失由企業(yè)自行計算扣除還是備案后扣除
按照資產(chǎn)損失扣除管理辦法第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失主要包括：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
（六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
因而，企業(yè)在發(fā)生損失時，首先需要對照上述規(guī)定，看企業(yè)實際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計算扣除范圍，如果企業(yè)發(fā)生損失類不在上述規(guī)定的六條內(nèi)，則原則上應屬于需要報經(jīng)稅務機關審批后方可扣除的損失。對于這一類損失，企業(yè)應準備好相關資料并在規(guī)定時間內(nèi)進行報批。
如果企業(yè)無法準確辯別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應及時向稅務機關提出審批申請，避免因自行判斷失誤而使企業(yè)不能得到及時扣除。
對于可自行計算的損失，需要注意以下兩點：
1、企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時所發(fā)生的以該項資產(chǎn)出售收入與其原值減已提折舊后的差值部分，對于這部分損失在原企業(yè)所得稅法下是需要稅務機關進行審批后方可進行稅前扣除的，在新法下將這部分損失作為企業(yè)可自行計算扣除項目，企業(yè)需要注意的是，在計算這部分損失時，一定要取得資產(chǎn)實際變賣收入，即資產(chǎn)實際處置后方可自行計算扣除，而在計算時，也要將變賣收入減除后的余值方可作為企業(yè)的損失，如果企業(yè)的原值減除已提折舊及變賣收入后尚有收益，則應就其收益部分計算到企業(yè)所得稅的收益中繳納企業(yè)所得稅。對于固定資產(chǎn)正常報廢清理時的損失，也同樣適用于這種計算方法。
2、對于在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌鲎饔玫那闆r下，也無需向稅務機關報批，企業(yè)可自行計算扣除。
二、要注意資產(chǎn)損失報批的時間
1、當年損失報批時間
根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號的相關規(guī)定，企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。因而，企業(yè)應于每年的2月15日前將需要報批稅務機關的資產(chǎn)損失及時向稅務機關進行申請，對于損失發(fā)生的年度與實際扣除的年度應一致。
2、對于確實未在當年申報扣除的損失類如何處理
根據(jù)新法下的資產(chǎn)損失管理辦法，取消了原法下對于資產(chǎn)損失類如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行報批將無法扣除的規(guī)定，對于損失的處理體現(xiàn)出了一定的人性化，即：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。
但這里企業(yè)需要注意的是，對于這種應扣未扣的損失，如果想補扣是有前提條件的，即需要稅務機關批準，筆者將其理解為，即使企業(yè)對于本年度應屬企業(yè)自行計算扣除類的損失未能在申報當期及時計算并扣除，在申報期后則必須要經(jīng)稅務機關批準后方能追補確認扣除，并且也只能在損失實際發(fā)生的年度進行扣除，不能調(diào)整稅務機關后來補批的年度應納稅所得額。
因而，提醒企業(yè)還是應盡量對于當期的損失早作處理，應該屬于計算扣除類應及時在當期申報時進行扣除，應該屬于稅務機關審批類要盡早報批，盡量不要超過規(guī)定的年度終了后45日內(nèi)，否則，即使應屬于企業(yè)正�？煽鄢椖恳矔驗闀r間的延誤而將原本可簡單處理的事項變得復雜化，并增加了企業(yè)扣除的難度。
3、以前年度未確認的損失類仍可進行相關處理：
《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）第一條明確規(guī)定“根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。”
如果企業(yè)確實存在有以前年度未處理的損失類，可按該文件向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請追補確認損失，對于因為確認損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應繳稅款的變化則應按下列規(guī)定進行：企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
對于企業(yè)而言，該文件應屬于對企業(yè)以前應確認損失而未確認損失的一個補充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應及時進行相關的處理。
三、注意相關資料的報備及處理
1、企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。
2、企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。
對于不同類的損失需要準備相對應的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)。
四、其他注意事項
1、稅前扣除的資產(chǎn)損失應該是實際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實際處置的減值損失在財務上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項。
企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應納稅所得額時扣除：
2、權(quán)益法計算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除
股權(quán)投資損失根據(jù)上述辦法，可以在稅前扣除的應為：
（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；
（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；
（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
因而，符合上述條件的股權(quán)投資損失方可在稅前扣除。如果是投資年度因權(quán)益法所計算出來的投資損益不能在稅前扣除。
3、企業(yè)無法辨別事項應盡量減除自身責任
辦法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。因而，對于企業(yè)不是很確信可以進行自行計算扣除類，應及時向稅務機關提出申請，避免因企業(yè)的判斷而使本應由稅務機關審批的事項誤作可自行計算扣除事項，導致錯失企業(yè)的申請報批時間而導致不能及時扣除的風險。
4、發(fā)生損失時應先沖減以前年度準備金余額
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定“2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額”。
因而，對于企業(yè)在2008年1月1日以后還有以前年度已在稅前扣除的壞賬準備金余額的企業(yè)應注意，在2008年度以后經(jīng)稅務機關批準的壞賬損失應先沖減以前年度壞賬準備金余額后再在企業(yè)當年進行扣除。
5、金融企業(yè)壞賬損失的處理
《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除”。