不征稅收入用于支出能否稅前扣除

　　【問題】

　　不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，能否稅前扣除？企業(yè)取得的專項用途財政性資金符合哪些條件可以作為不征收收入？

　　【解答】

　　按照《企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價值進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實質(zhì)上價值已經(jīng)獲得了補(bǔ)償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　�。�1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

　�。�2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　�。�3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。