財務報表附注披露的內容

來源: 編輯： 2010/05/05 09:27:02　　字體：大小

　　附注應當按照如下順序披露有關內容：

　　（一）企業(yè)的基本情況

　　1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

　　2.企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產品或服務、客戶的性質、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質等。

　　3.母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　4.財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。

　　（二）財務報表的編制基礎

　?。ㄈ┳裱髽I(yè)會計準則的聲明

　　企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。以此明確企業(yè)編制財務報表所依據(jù)的制度基礎。

　　如果企業(yè)編制的財務報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得做出這種表述。

　　（四）重要會計政策和會計估計

　　根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。

　　1.重要會計政策的說明

　　由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，存貨的計價可以有先進先出法、加權平均法、個別計價法等；固定資產的折舊，可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總額法等。企業(yè)在發(fā)生某項經濟業(yè)務時，必須從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，企業(yè)選擇不同的會計處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財務狀況和經營成果，進而編制出不同的財務報表。為了有助于報表使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。

　　需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內容：

　?。?）財務報表項目的計量基礎。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務報表中的項目是按何種計量基礎予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。

　?。?）會計政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對于擁有的持股不足50％的關聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產相關的所有風險和報酬已轉移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標準；以及投資性房地產的判斷標準是什么等等，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務報表的可理解性。

　　2.重要會計估計的說明

　　財務報表列報準則強調了對會計估計不確定因素的披露要求，企業(yè)應當披露會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據(jù)，這些關鍵假設和不確定因素在下一會計期間內很可能導致對資產、負債賬面價值進行重大調整。

　　在確定報表中確認的資產和負債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產負債表日對這些資產和負債的影響加以估計。例如，固定資產可收回金額的計算需要根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計算資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要對未來現(xiàn)金流量進行預測，并選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，應當在附注中披露未來現(xiàn)金流量預測所采用的假設及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等等。又如，為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)等。這些假設的變動對這些資產和負債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內做出重大調整。因此，強調這一披露要求，有助于提高財務報表的可理解性。

　?。ㄎ澹嬚吆蜁嫻烙嬜兏约安铄e更正的說明

　　企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。

　　（六）報表重要項目的說明

　　企業(yè)應當以文字和數(shù)字描述相結合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構成或當期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表的順序及其項目列示的順序。

　?。ㄆ撸┢渌枰f明的重要事項

　　這主要包括或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關準則的規(guī)定。

【我要糾錯】責任編輯：文會計

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