2010年是按新企業(yè)所得稅法進(jìn)行匯算清繳的第二年，新稅法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。在實(shí)際工作中，無(wú)論是企業(yè)籌劃、會(huì)計(jì)核算還是匯算清繳，仍遇到企業(yè)單位咨詢減按20%征收企業(yè)所得稅的稅率適用問題，筆者以為須同時(shí)滿足四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能適用20%稅率征收企業(yè)所得稅。
稅法設(shè)定了優(yōu)惠稅率具體適用標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國(guó)際通行做法，按照便于征管的原則，實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)必須是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
�。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
與原內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。對(duì)小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是新稅法新增的優(yōu)惠項(xiàng)目。
把握四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確適用優(yōu)惠稅率
對(duì)稅企雙方來(lái)說(shuō)，在界定小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般應(yīng)把握一個(gè)定性標(biāo)準(zhǔn)、三個(gè)定量標(biāo)準(zhǔn)，即是否屬于國(guó)家非限制和禁止行業(yè)、企業(yè)職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模和盈利水平等項(xiàng)內(nèi)容。
首先，對(duì)國(guó)家限制行業(yè)不適用減征規(guī)定。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合規(guī)定條件的企業(yè)，這里稅法設(shè)置了前置條件必須是“從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”的企業(yè)。根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于發(fā)布實(shí)施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定的決定》（國(guó)發(fā)[2005]40號(hào)）以及國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)配套發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》（2005年第40號(hào)令），對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)類、限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)目錄提出了明確要求和具體標(biāo)準(zhǔn)，涉及農(nóng)業(yè)、水利、煤炭、電力、交通、信息產(chǎn)業(yè)、鋼鐵、有色金屬、石油化工、建材、機(jī)械、輕紡、服務(wù)業(yè)、環(huán)境和生態(tài)保護(hù)、資源節(jié)約及綜合利用等20多個(gè)行業(yè)，其中鼓勵(lì)類539條，限制類190條，淘汰類399條。此后，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)經(jīng)過(guò)2007、2008年的修訂和完善，適時(shí)地規(guī)定了國(guó)家鼓勵(lì)類、限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)目錄。因此，在執(zhí)行減按20%征收企業(yè)所得稅的稅率時(shí)，要與時(shí)俱進(jìn)，掌握凡屬國(guó)家限制和禁止行業(yè)是不能夠享受低稅率稅收優(yōu)惠照顧的，從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)即使符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不得享受低稅率稅收優(yōu)惠。同時(shí)，對(duì)國(guó)家限制和禁止行業(yè)是在不斷的進(jìn)行修訂和調(diào)整，為不同的產(chǎn)業(yè)發(fā)展指明方向。例如《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2007年本）》對(duì)醇類燃料汽車作出嚴(yán)格限制，引導(dǎo)汽車產(chǎn)業(yè)向小排量、環(huán)保和新能源為主導(dǎo)產(chǎn)品的方向發(fā)展，有利于進(jìn)一步調(diào)整汽車產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)向合理、科學(xué)的方向發(fā)展。在實(shí)際工作中，對(duì)限制和禁止行業(yè)要準(zhǔn)確劃分，明確界定，因?yàn)樗谴_定是否享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠的前提條件。
其次，從業(yè)人數(shù)。工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，而從業(yè)人數(shù)必須按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，一般按照企業(yè)每月月末從業(yè)人數(shù)平均計(jì)算的企業(yè)從業(yè)人員數(shù)來(lái)確定。
第三，資產(chǎn)規(guī)模。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元，資產(chǎn)總額一般按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，是指按企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年初和年末的資產(chǎn)總額平均數(shù)。
第四，盈利水平。盈利水平是界定小型微利企業(yè)的一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，如果單獨(dú)從企業(yè)規(guī)模上衡量是否給予稅收優(yōu)惠是不夠全面的，而且容易失之寬泛，有些企業(yè)雖然規(guī)模不大，但盈利能力很強(qiáng)，對(duì)這類企業(yè)就不一定需要給予稅收優(yōu)惠，因此小企業(yè)中只有盈利能力較弱的那部分企業(yè)即“小型微利企業(yè)”才是最需要稅法給予照顧的對(duì)象。對(duì)中小企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，所屬產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是前提條件，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模是必備條件，盈利水平則是可變條件，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元以上時(shí)則不適用20%稅率，不能享受低稅率稅收優(yōu)惠。
享受低稅率稅收優(yōu)惠的幾個(gè)特例
小型微利企業(yè)在我國(guó)的企業(yè)總量中所占比重很大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位，對(duì)于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，特別是幫助眾多的中小企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。從低稅率優(yōu)惠政策執(zhí)行二年的實(shí)踐來(lái)看，新稅法在促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展壯大，更好地發(fā)揮中小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)中小企業(yè)的發(fā)展方面，發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。
一是過(guò)渡期稅收優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)），自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中原享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)2009年度按20%稅率執(zhí)行，以后逐步過(guò)渡到25%稅率執(zhí)行。
二是加大對(duì)中小企業(yè)扶持力度�！�國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）中規(guī)定，為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。