新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價值”的概念，而稅法上對流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）則按計稅收入處理。二者之間在流轉(zhuǎn)稅方面處理的差異值得財務(wù)管理者注意。
非貨幣性資產(chǎn)交換的增值稅會計處理
會計規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。本文主要討論公允價值下的涉稅處理。
稅法規(guī)定，非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值（計稅價格）確認(rèn)其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應(yīng)以其含稅價作為確定的基礎(chǔ)，因為含稅價等同于市價。
【例1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理（舊準(zhǔn)則是視同銷售處理），以公允價值確定收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入“投資收益”。
甲公司會計處理：
借：庫存商品 1880300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）319700
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1880300（220/1.17）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 319700（188.03×17%）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：原材料 2000000
非貨幣性資產(chǎn)交換的消費(fèi)稅會計處理
根據(jù)消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。
另外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其計稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格確定。
【例2】接例1，乙公司將自產(chǎn)庫存消費(fèi)品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料，該庫存消費(fèi)品本月平均含稅價格為220萬元，最高銷售價格為260萬元，消費(fèi)稅率為10%.
分析：以乙公司為例，一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價格計算。
乙公司會計處理：
借：原材料 1880300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 319700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1880300（220/1.17）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 319700（188.03×17%）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：庫存商品 2000000
計提消費(fèi)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 222200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 222200（260/1.17×10%）
非貨幣性資產(chǎn)交換的營業(yè)稅會計處理
根據(jù)《營業(yè)稅暫行》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，這里的有償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益�？梢娨詿o形資產(chǎn)或不動產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于銷售行為繳納營業(yè)稅。其計稅價格主要是根據(jù)市場價格來確定。
根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
�。�1）收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
�。�2）“日�；顒�”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動，一般計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。“非日�；顒�”產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入應(yīng)作為“利得”，計入“資本公積”或“營業(yè)外收入”科目。“非日�；顒�”產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出應(yīng)作為“損失”，計入“營業(yè)外支出”科目。
所以，在新準(zhǔn)則下以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)為標(biāo)的非貨幣性資產(chǎn)交換并非“日�；顒�”發(fā)生的經(jīng)常性項目，不適合收入的概念。
【例3】丙公司以賬面原值為15萬元，累計折舊為9萬元，公允價值為5萬元的廠房換取丁公司的一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的公允價值為5萬元，假設(shè)以上資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿足兩個條件時，可采用公允價值計價方式。條件一是該交易具有商業(yè)實質(zhì)，條件二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。以公允價值計價時，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。即換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
丙公司會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理 60000
累計折舊 90000
貸：固定資產(chǎn)——廠房 150000
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 52500
營業(yè)外支出 10000
貸：固定資產(chǎn)清理 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 2500（5×5%）