【問(wèn)題】
如何區(qū)分增值稅中的加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)與營(yíng)業(yè)稅中的建筑安裝應(yīng)稅勞務(wù)？如新建A化工企業(yè)，約定工程方B（工程方B有建筑安裝資質(zhì)，同時(shí)也是增值稅一般納稅人，有加工、修理修配營(yíng)業(yè)范圍）負(fù)責(zé)總采購(gòu)材料及設(shè)備，并用采購(gòu)的材料加工機(jī)器設(shè)備、鋪設(shè)管道線纜并同時(shí)安裝外購(gòu)成套機(jī)器設(shè)備，在整個(gè)工程中怎樣區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)？輔助材料如果不能明確使用項(xiàng)目，B公司怎樣進(jìn)行增值稅抵扣？
【解答】
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：
�。ㄒ唬╀N(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于問(wèn)題所述不符合分別核算的情況，因?yàn)槭┕し焦倦m然也同時(shí)具有增值稅納稅資格與建筑資質(zhì)但實(shí)際所銷(xiāo)售的為外購(gòu)貨物并非是企業(yè)自產(chǎn)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，因而，應(yīng)按上述第五條規(guī)定的情形視企業(yè)主業(yè)看是全部繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。
另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
�。ㄒ唬┨峁┙ㄖ䴓I(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定，問(wèn)題所述的設(shè)備材料等均由施工方B所提供，而且也不屬于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，因而其工程營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。