董某與他人于2008年5月成立了一家鋼材銷售公司。由于經(jīng)營(yíng)有方，自開業(yè)以來，生意一直不錯(cuò)。董某為了達(dá)到少繳增值稅的目的，于2009年1月注銷了該公司，并于2009年3月重新注冊(cè)成立了新公司，2009年5月取得一般納稅人資格。
董某的籌劃思路是：原有公司在成立之初購買了大量鋼材，在一定期間內(nèi)，總是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納增值稅額。但是隨著時(shí)間的推移，庫存商品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額被逐步消化，就會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，需要繳納增值稅的情形。如果在即將產(chǎn)生增值稅時(shí)注銷原有公司，注冊(cè)成立新公司，就可以不用繳納增值稅了。于是，董某在2009年1月注銷了原有公司，于2009年3月注冊(cè)成立了新公司。
2010年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該新公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該新公司2009年6月取得了一張異常的增值稅抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額為56491.07元，付款日期為2009年4月17日。稅務(wù)人員判斷，在國(guó)際金融危機(jī)期間，商家提前付款的行為很不正常。于是，稅務(wù)人員到鋼材生產(chǎn)廠家進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該貨物的實(shí)際發(fā)貨和付款時(shí)間都是2009年4月，當(dāng)時(shí)該新公司仍然屬于增值稅小規(guī)模納稅人，按照稅法有關(guān)規(guī)定，在小規(guī)模納稅人期間購進(jìn)的貨物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，該新公司就要求鋼材生產(chǎn)廠家將發(fā)票開具的時(shí)間推遲到其被認(rèn)定為一般納稅人之后，并在2009年6月申報(bào)抵扣了這筆進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，即小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要求該企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額并補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅。
董某的稅收籌劃方案從短期來看，確實(shí)可以達(dá)到少繳或不繳增值稅的目的。但是，縱觀全局，企業(yè)付出的代價(jià)確實(shí)不小。
一是在企業(yè)頻繁的變更過程中，需要重復(fù)付出較多的申辦費(fèi)用，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。
二是企業(yè)在注銷原有公司后至新公司成立之前是不能進(jìn)行銷售的，無疑會(huì)影響企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)。
三是頻繁變更企業(yè)，將使經(jīng)營(yíng)者的信譽(yù)受到很大的負(fù)面影響，購銷企業(yè)都會(huì)對(duì)該經(jīng)營(yíng)者不穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀產(chǎn)生顧慮，進(jìn)而對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷產(chǎn)生消極的影響。
四是在新公司成立后，雖然原有的庫存商品可以作為投資者對(duì)新企業(yè)的投資資產(chǎn)，由于無法取得抵扣憑證，因此無法抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)果造成較高的稅負(fù)，相當(dāng)于原有公司沒有實(shí)現(xiàn)的增值稅在新公司得到了體現(xiàn)。
五是新辦企業(yè)一般納稅人認(rèn)定需要時(shí)間，在小規(guī)模納稅人期間，企業(yè)購進(jìn)的貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、毛利率日趨低下的情況下，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必然會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
因此，董某的稅收籌劃從表面上看似乎有利可圖，但是從全局出發(fā)權(quán)衡利弊，此舉絕對(duì)是不明智的。
從理論上講，增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種，產(chǎn)生應(yīng)納增值稅，對(duì)企業(yè)來說，屬于盈利的一個(gè)信號(hào)。因此，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，不能通過頻繁變更企業(yè)的身份而盲目追求少繳稅的目的。