【問題】
如何理解和區(qū)分哪些存貨損失屬于“正常損耗”？除生產(chǎn)過程中正常的損耗外，如因運輸、倉儲過程等非因管理不善造成的破損、過期等損耗，短期促銷結(jié)束后造成的損耗，因政策改變須報廢的原材料、包裝物等物料損耗等各項其他損耗，是否也可以視為“正常損耗”？
【解答】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第五條，對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”的方式。即：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：
�。ㄒ唬� 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
�。ǘ┢髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
�。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
�。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
�。ㄎ澹┢髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
�。┢渌�(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。
根據(jù)上述規(guī)定，只有國稅發(fā)[2009]88號文件中所述六個方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。