平均年限法又稱為直線法,是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下:
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈利殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
2.工作量法
工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間,不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn),計(jì)算公式為:
每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額
3.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對(duì)加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。
常用的加速折舊法有兩種:
(1)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下:
年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入,因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下,即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
(2)年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為:
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和
或:年折舊率=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/(預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限+1}÷2)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
雙倍余額遞減法和其他方法的第一個(gè)區(qū)別就是一開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值,最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)凈殘值;
另外就是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計(jì)提的折舊,而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊;而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,無(wú)論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提的折舊后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊。
【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年1月,甲企業(yè)因生產(chǎn)需要,決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下:
。1)2010年1月5日,購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資20萬(wàn)元,增值稅額為3.4萬(wàn)元,該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)用銀行存款付訖。
。2)領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資,用于建造倉(cāng)庫(kù)。
(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè),該批水泥成本為2萬(wàn)元,稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元,增值稅稅率為17%。
。4)領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè),原材料實(shí)際成本為1萬(wàn)元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬(wàn)元。
。5)2010年1月至3月,應(yīng)付工程人員工資2萬(wàn)元,用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬(wàn)元。
(6)2010年3月31日,該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計(jì)可使用20年,預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元,采用直線法計(jì)提折舊。
(7)2015年12月31日,該倉(cāng)庫(kù)突遭火災(zāi)焚毀,殘料估計(jì)價(jià)值5萬(wàn)元,驗(yàn)收入庫(kù),用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的應(yīng)賠償損失7萬(wàn)元,尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉(cāng)庫(kù)的毀損損失。
要求:
(1)計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算2010年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
。3)編制甲企業(yè)2010年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
。4)編制甲企業(yè)2015年12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
。1)計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。
該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=20+3.4+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(萬(wàn)元)
。2)計(jì)算2010年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
2010年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額=(30-2)/20×9/12=1.05(萬(wàn)元)
。3)編制甲企業(yè)2010年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①借:工程物資 23.4
貸:銀行存款 23.4
、诮瑁涸诮üこ 23.4
貸:工程物資 23.4
③借:在建工程 2.51
貸:庫(kù)存商品 2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.51
、芙瑁涸诮üこ 1.17
貸:原材料 1
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.17
、萁瑁涸诮üこ 2
貸:應(yīng)付職工薪酬 2
、藿瑁涸诮üこ 0.92
貸:銀行存款 0.92
或:借:在建工程 2.92
貸:應(yīng)付職工薪酬 2
銀行存款 0.92
、呓瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 30
貸:在建工程 30
、嘟瑁汗芾碣M(fèi)用 1.05
貸:累計(jì)折舊 1.05
。4)編制甲企業(yè)2015年12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
①借:固定資產(chǎn)清理 23.35
累計(jì)折舊 6.65
貸:固定資產(chǎn) 30
、诮瑁涸牧 5
貸:固定資產(chǎn)清理 5
、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 2
貸:銀行存款 2
、芙瑁浩渌麘(yīng)收款 7
貸:固定資產(chǎn)清理 7
、萁瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 13.35
貸:固定資產(chǎn)清理 13.35