A外商投資企業(yè)成立時(shí)選定以美元為記賬本位幣，其5年前境內(nèi)購買的某固定資產(chǎn)是以人民幣結(jié)算，價(jià)款為1000萬元，使用壽命10年，按照當(dāng)時(shí)匯率折算為美元入賬125萬元(假定當(dāng)年匯率為1USD=8RMB)，A企業(yè)按美元原值計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)按照年末匯率折算為人民幣計(jì) 算扣除，現(xiàn)在面臨的情況是，由于當(dāng)前匯率變化較大，按美元原值計(jì)提折舊12.5萬元，再按當(dāng)期匯率（假定年末匯率為1USD=6.68RMB）折算，將導(dǎo)致人民幣折舊相對減少12.50×（8-6.68）=16.50（萬元），從而不可避免將增加企業(yè)所得稅支出。
A企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，基于歷史成本的原則，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)自始至終能反映出以入民幣結(jié)算的原值，稅法是否應(yīng)殍認(rèn)當(dāng)年人民幣購買價(jià)的歷史成本并按原匯率1：8計(jì)提折舊并稅前扣除呢？
回答是否定的。首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此A企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，不得變更。
其次，既然A企業(yè)首先選擇了美元為記賬本位幣，那么就不能因匯率折算的差異而否定正常的會計(jì)核算原則。根據(jù)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條規(guī)定，企業(yè)所得以入民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，A企業(yè)應(yīng)按照上述規(guī)定計(jì)提折舊申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，而不能隨意調(diào)整其稅前扣除依據(jù)。
再其次，盡管按照現(xiàn)行匯率折算入民幣折舊將會減少，但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將入民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)不一定會因?yàn)閰R率變動增加所得稅支出。例如，A企業(yè)折舊因匯率變化減少人民幣稅前扣除16.5萬元，但是以美元記賬的固定資產(chǎn)凈值125 -12.5×5=62.5（萬元）所產(chǎn)生的外幣折算差額62.5 x （8-6.68）= 82.5（萬元）還是可以稅前扣除的。