經(jīng)合組織和聯(lián)合國這兩個國際性稅收協(xié)定范本是世界各國處理相互稅收關(guān)系的實踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標(biāo)志著國際稅收關(guān)系的調(diào)整進入了成熟的階段。這兩個范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：
1.征稅權(quán)的劃分與協(xié)定的適用范圍
兩個范本在指導(dǎo)思想上都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來源管轄權(quán)原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。但兩個范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強調(diào)收入來源地征稅原則，分別反映發(fā)達國家和發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。兩個范本對協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。
2.常設(shè)機構(gòu)的約定
兩個范本都對常設(shè)機構(gòu)的含義作了約定。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定場所，包括三個要點：第一，有一個營業(yè)場所，即企業(yè)投資，如房屋、場地或機器設(shè)備等。第二，這個場所必須是固定的，即建立了一個確定的地點，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進行營業(yè)活動，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)（人員）進行經(jīng)濟活動。明確常設(shè)機構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國一方對另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。常設(shè)機構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國與收入來源國之間稅收分配的多寡。經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機構(gòu)的范圍劃得窄些，以利于發(fā)達國家征稅；聯(lián)合國范本傾向于把常設(shè)機構(gòu)的范圍劃得寬些，以利于發(fā)展中國家。
3.預(yù)提稅的稅率限定
對股息、利息、特許權(quán)使用費等投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來源國的稅率，使締約國雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來源國征收的預(yù)提稅就較少，居住國給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。
4.稅收無差別待遇
經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應(yīng)保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。具體內(nèi)容為：
�。�1）國籍無差別，即不能因為納稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。
�。�2）常設(shè)機構(gòu)無差別，即設(shè)在本國的對方國的常設(shè)機構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國類似企業(yè)。
�。�3）支付扣除無差別，即在計算企業(yè)利潤時，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費或其他支付款項，如果承認(rèn)可以作為費用扣除，不能因支付對象是本國居民或?qū)Ψ絿用�，在處理上差別對待。
�。�4）資本無差別，即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。
5.避免國際偷稅、逃稅
避免國際偷稅、逃稅是國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。兩個范本對這方面所采取的措施主要有：
�。�1）情報交換。分日常情報交換和專門情報交換。日常的情報交換，是締約國定期交換有關(guān)跨國納稅人的收入和經(jīng)濟往來資料。通過這種情報交換，締約國各方可以了解跨國納稅人在收入和經(jīng)濟往來方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專門的情報交換，是由締約國的一方，提出需要調(diào)查核實的內(nèi)容，由另一方幫助核實。
�。�2）轉(zhuǎn)讓定價。為了防止和限制國際合法避稅，締約國各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價方法，以避免納稅人以價格的方式轉(zhuǎn)移利潤、逃避納稅。
本信息來自正保會計網(wǎng)校實務(wù)操作課程《企業(yè)海外投資與稅收政策解讀》
