《增值稅暫行條例》第六條及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用包括在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的代墊款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，但不包括同時(shí)符合承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方這兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。
但是，由于購(gòu)銷(xiāo)雙方對(duì)稅務(wù)處理的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一，因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)遇到用預(yù)收賬款支付運(yùn)費(fèi)的情況。那么，用預(yù)收賬款支付運(yùn)費(fèi)是否應(yīng)繳納增值稅呢?
●如果承運(yùn)主體是銷(xiāo)售方非單獨(dú)核算的運(yùn)輸車(chē)輛，則屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定的混合銷(xiāo)售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)該就收取的運(yùn)費(fèi)（含稅金額等于支付運(yùn)費(fèi)金額，下同）并入銷(xiāo)售額繳納增值稅。其他單位和個(gè)人收取的運(yùn)費(fèi)，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
例：某原煤生產(chǎn)企業(yè)2011年1月份銷(xiāo)售原煤2000噸，每噸售價(jià)500元（不含稅價(jià)），收取價(jià)款1000000元，用本企業(yè)未單獨(dú)核算的運(yùn)輸車(chē)輛運(yùn)送，每噸收取運(yùn)費(fèi)25元（含稅），共收取運(yùn)輸費(fèi)用50000元，發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額75000元，貨款和運(yùn)費(fèi)收入均來(lái)自于購(gòu)買(mǎi)方提前預(yù)付賬款。該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為[1000000+50000÷(1+17%)]×17%-75000=102264.96（元）。
●如果承運(yùn)主體是銷(xiāo)售方獨(dú)立核算的運(yùn)輸車(chē)輛，則收取的運(yùn)費(fèi)屬于兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。”因此，在這種情況下，納稅人收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。
例：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)2011年5月份銷(xiāo)售含鐵量52%的鐵精粉700噸，每噸售價(jià)500元（不含稅價(jià)），收取價(jià)款350000元，用本企業(yè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸車(chē)輛運(yùn)送，每噸收取運(yùn)費(fèi)30元，共收取運(yùn)輸費(fèi)用21000元，發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額21000元，貨款和運(yùn)費(fèi)收入均來(lái)自于購(gòu)買(mǎi)方提前預(yù)付賬款，則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為350000×17%-21000=38500（元）。
假如該企業(yè)在銷(xiāo)售鐵精粉的過(guò)程中，未分別核算銷(xiāo)售鐵精粉和收取運(yùn)輸費(fèi)用金額，則應(yīng)由國(guó)稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，核定銷(xiāo)售鐵精粉和收取運(yùn)輸費(fèi)用金額，銷(xiāo)售鐵精粉金額繳納增值稅，收取運(yùn)輸費(fèi)用金額繳納營(yíng)業(yè)稅。