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企業(yè)所得稅前扣除要重視證據(jù)資料管理

2013-7-11 14:13 方健、廖永紅 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行,不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢所得稅扣除前應(yīng)注意的相關(guān)事項(xiàng)。為了方便納稅人掌握相關(guān)政策,減少納稅風(fēng)險(xiǎn),筆者特匯總介紹如下。

  一、注意扣除類別

  《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。主要有工資薪金及“三項(xiàng)費(fèi)用”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、勞動(dòng)保護(hù)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。不同的扣除類別要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法要求取得不同的憑證資料,這里注意“實(shí)際發(fā)生”和“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個(gè)關(guān)鍵詞。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。同時(shí),將準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。同時(shí),企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯m?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

  假設(shè)某煙草公司倉庫被洪水淹沒,卷煙損失達(dá)300多萬元。這部分卷煙損失所得稅前扣除要及時(shí)取得當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的天氣預(yù)報(bào)證明,拍好受損卷煙照片;如果參保了要取得保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單;企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點(diǎn)表;企業(yè)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明,法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等。

  二、注意資料收集

  某企業(yè)與商場(chǎng)是固定客戶,雙方簽訂合同,合同明確,如果存在產(chǎn)品質(zhì)量、延期支付貨款等問題,一方要按一定比例支付另一方賠償金。該企業(yè)銷售一批產(chǎn)品,因質(zhì)量問題商場(chǎng)要求按合同規(guī)定,支付賠償款3.5萬元,但支付的賠償款沒有取得商場(chǎng)的發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅審核時(shí)不予稅前扣除。該企業(yè)及時(shí)提供了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同和有關(guān)的其他證據(jù),證明確實(shí)支付了商場(chǎng)賠償金,最后稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定了這些證據(jù),允許了稅前扣除。

  在日常工作中,企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)制度及稅收政策規(guī)定及時(shí)收集相關(guān)資料證據(jù),并分項(xiàng)登記、分類歸檔。如納稅人申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi),應(yīng)能夠提供真實(shí)性的證明材料,包括發(fā)票、收據(jù)、賬單等,給客戶的禮品,如果不能取得發(fā)票等特定憑證,那么就要有確實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、確實(shí)贈(zèng)送了禮品的證據(jù)。

  三、注意資料處理

  要實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用、成本等在稅前扣除,要有理有據(jù)、合規(guī)合法,否則將給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。目前,一些企業(yè)特別是規(guī)模較小的企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范,不管是內(nèi)部憑證還是外部證據(jù)都不能按照財(cái)務(wù)制度或者稅法要求取得并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,因此,這一方面容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn),另一方面也不能在稅前扣除,造成不必要的損失。

  例如,一些企業(yè)為了規(guī)避稅前扣除限額,不管客戶名稱是否正確、行業(yè)類別是否填寫錯(cuò)誤、發(fā)票開具時(shí)間與相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間是否相符等,甚至沒有任何憑據(jù)、資料,將不好處理的各種費(fèi)用、不能在稅前扣除的其他開支列入辦公用品、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等科目。這里提醒,企業(yè)發(fā)生的支出,如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的,應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù),才能在稅前扣除。如企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費(fèi)用,應(yīng)該附清單和相關(guān)的批準(zhǔn)文件,以證明支出是與收入相關(guān)的合理支出;發(fā)生的差旅費(fèi),必須提供出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等說明材料;發(fā)生的會(huì)議費(fèi),必須提供會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等說明材料。另外,企業(yè)一些自制的憑證也可以入賬,例如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等。

  四、注意資料報(bào)送

  對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目的稅前扣除,企業(yè)在歸集各種憑證資料的基礎(chǔ)上,要按照稅法規(guī)定的時(shí)限、要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

  例如,企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作,并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí),均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。

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