關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用的入賬技巧

來源: 秦文嬌編輯： 2009/07/06 09:50:11　　字體：大小

　　我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，資金拆借現(xiàn)象非常普遍。這種現(xiàn)象直接影響上市公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營，損害中小股東的合法權(quán)益；此外，由于上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的資金占用金額、收費標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告，投資者無法對其合理性做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?

　　對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款費用的實務(wù)處理，也常常是五花八門，本文結(jié)合案例對關(guān)聯(lián)企業(yè)借款做一探討。

　　會計規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金使用費，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；如果上市公司取得的資金使用費超過按1年期銀行貸款利率計算的金額的部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈，計入資本公積。

　　根據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號），企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　稅法規(guī)定根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5∶1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2∶1）。

　　關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）做了進(jìn)一步規(guī)定：

　　不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例／關(guān)聯(lián)債資比例）。

責(zé)任編輯：zoe

上一篇：關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用賬務(wù)處理實例

下一篇：銀行存款記賬常見錯弊