同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并。通常情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算，是按照吸收合并和控股合并兩種方式分別進(jìn)行核算。
吸收合并的會(huì)計(jì)核算
在同一控制下的企業(yè)吸收合并中，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日資產(chǎn)和負(fù)債在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。如果同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照同一控制下的企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例1】甲、乙公司同為勝利集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)全資子公司，于2008年1月31日，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行合并，增發(fā)100萬股普通股，每股面值為1元，市價(jià)為3.5元，并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司100%的股權(quán)。自該日開始，甲公司能夠?qū)σ夜镜膬糍Y產(chǎn)實(shí)施控制。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為勝利集團(tuán)最終控制。
合并前，乙公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)2885000元，其中：庫(kù)存商品500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資600000元，固定資產(chǎn)1300000元，累計(jì)折舊300000元，無形資產(chǎn)900000元，累計(jì)攤銷200000元。負(fù)債合計(jì)980000元，其中：短期借款200000元，應(yīng)付賬款360000元，長(zhǎng)期借款420000元。所有者權(quán)益1820000元，其中：實(shí)收資本1000000元，資本公積400000元，盈余公積300000元，未分配利潤(rùn)120000元。
假定乙公司除已確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制甲公司企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄。
根據(jù)題意，該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為勝利集團(tuán)最終控制。甲公司增發(fā)100萬股普通股取得對(duì)乙公司100%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜膬糍Y產(chǎn)實(shí)施控制�？梢耘袛喑鲈擁�(xiàng)企業(yè)合并事項(xiàng)屬于同一控制下的企業(yè)吸收合并，應(yīng)按照同一控制下的企業(yè)吸收合并原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 600000
固定資產(chǎn) 1000000
無形資產(chǎn) 700000
貸：短期借款 200000
應(yīng)付賬款 360000
長(zhǎng)期借款 420000
股本 1000000
資本公積 905000
控股合并的會(huì)計(jì)核算
同一控制下的企業(yè)控股合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例2】用例1的資料，如果甲公司增發(fā)100萬股普通股作為合并對(duì)價(jià)，每股面值為1元，市價(jià)為3.5元，并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，自該日開始，甲公司能夠?qū)σ夜镜膬糍Y產(chǎn)實(shí)施控制權(quán)。
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（190.5×80%=152.4）1524000
貸：股本 1000000
資本公積 524000
同一控制下的企業(yè)控股合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例3】A、B公司同為甲公司的子公司。2008年3月1日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，約定A公司以庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)和銀行存款2000萬元向B公司投資，占B公司股份總額的70%。2008年3月1日，B公司所有者權(quán)益總額為5000萬元；A公司參與企業(yè)合并的庫(kù)存商品賬面價(jià)值為600萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬元，固定資產(chǎn)原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定A公司所有者權(quán)益中資本公積余額為300萬元。
要求，根據(jù)有關(guān)資料編制A公司企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄。
�。�1）清理固定資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 10000000
累計(jì)折舊 5000000
貸：固定資產(chǎn) 15000000
�。�2）確認(rèn)投資成本時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（5000×70%=3500）35000000
資本公積 2020000
貸：固定資產(chǎn)清理 10000000
庫(kù)存商品 6000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1020000
銀行存款 20000000
企業(yè)合并中有關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)合并中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)不同情況采用不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)性費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。
為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。
企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
例4.某上市公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行一批普通股股票，以進(jìn)行企業(yè)合并，股票面值總額為1000萬元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為3000萬元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用共計(jì)100萬元。
假定不考慮其他因素，要求，根據(jù)有關(guān)資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 29000000
貸：股本 10000000
資本公積 19000000