一 企業(yè)存在賬外經(jīng)營的異常跡象

　　1.賬面有租金收入但沒有相應的實物資產(chǎn)存在。企業(yè)賬面有租金收入但無相應的實物資產(chǎn)，說明企業(yè)存在賬外經(jīng)營，如某些企業(yè)在對實物資產(chǎn)尤其是房屋及汽車提足折舊后，經(jīng)常會將累計折舊與固定資產(chǎn)原值作對沖調(diào)賬，但由于實物資產(chǎn)的實際可使用年限長于折舊年限，該處理就會形成賬外資產(chǎn)。

　　2.拆借資金沒有利息收入。正常情況下，企業(yè)之間拆借資金是有利息的，如企業(yè)拆借給其他單位的資金長期在“其他應收款”科目掛賬且沒有利息收入，說明企業(yè)有可能利用利息收入進行賬外經(jīng)營。

　　3.水電費、運費的增幅大大高于收入的增幅。一般情況下，水電費、運費的發(fā)生額與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模呈正相關關系，在水電費、運費的市場價格沒有發(fā)生變動時，如果企業(yè)的水電費、運費發(fā)生額大幅增加而收入沒有相應增加甚至反而減少，說明企業(yè)隱瞞收入的可能性很大。

　　4.倉庫賬庫存商品的出庫數(shù)量比會計賬反映的出庫數(shù)量大。倉庫賬通常能反映企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營的全貌，對倉庫帳的出庫數(shù)量進行統(tǒng)計，再乘以庫存商品的單價，其結(jié)果如比會計賬面反映的出庫數(shù)量大，通常預示著企業(yè)存在賬外經(jīng)營的跡象。

　　5.賬面上或有關資料顯示有實物資產(chǎn)但長期閑置。企業(yè)一般情況下是不會讓資產(chǎn)閑置浪費的,特別是對辦公樓、商鋪等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)更是如此,如果企業(yè)存在對實物資產(chǎn)進行長期閑置的情況,則存在有賬外經(jīng)營的可能性,這種情形在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生較多,隱蔽性也較強。

　　此外,企業(yè)存在賬外經(jīng)營的異常跡象還有企業(yè)賬面長期沒有或極少有邊角余料和廢品處理收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的出庫數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多等。

　　二 查賬技巧

　　1.賬戶核對法。具體做法是：一是到企業(yè)的開戶銀行調(diào)查其開戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關資料進行對比，如果所掌握的賬號比提供的多，就有賬外經(jīng)營的情形存在。二是將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行逐筆核對，對銀行對賬單上有業(yè)務記錄而單位銀行存款日記賬無記錄的經(jīng)濟業(yè)務事項應作重點調(diào)查。三是將銷售收入明細賬與庫存商品明細賬中有關記錄進行核對，如果存在庫存商品明細賬有減少記錄，而銷售明細賬無記錄的現(xiàn)象，應進一步調(diào)查庫存商品的去向，檢查是否有隱匿收入的行為。四是將生產(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄與庫存商品入庫單核對，檢查有無將庫存商品少入庫或不入庫而進行賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。

　　2.投入產(chǎn)出核對分析法。即在掌握企業(yè)生產(chǎn)能力的基礎上，根據(jù)生產(chǎn)部門的消耗與產(chǎn)出配比，計算出產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按企業(yè)產(chǎn)銷比率計算出企業(yè)應實現(xiàn)的收入，然后與企業(yè)實際銷售收入進行對比，若相差較大，就有可能存在隱匿收入不入賬的問題；還可以將企業(yè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計日報、月報和年報中反映的產(chǎn)品產(chǎn)量與會計賬表所核算的產(chǎn)品入庫產(chǎn)量進行核對，若不相符就有可能存在產(chǎn)品不入賬、賬外銷售的問題。

　　3.核對營銷業(yè)務記錄法。企業(yè)銷售業(yè)務一般在營銷部門都有所記錄，可以通過核對營銷部門的業(yè)務記錄，并與貨運文件、相關銷售發(fā)票、會計記錄相比較，如果營銷部門的業(yè)務記錄與貨運文件、相關銷售發(fā)票、會計記錄不相符，就有可能存在現(xiàn)貨交易或銷售收入不入賬、賬外設賬、偷逃稅款等問題。

　　4.突擊盤點法。即對庫存資金及存貨進行突擊檢查，從中查找漏洞。具體做法是：一是對庫存現(xiàn)金的盤點采取臨時檢查的方法，檢查其賬實是否相符。如果盤點的實際數(shù)大于賬面數(shù)，且無正當理由的，就很有可能存在賬外經(jīng)營，需進一步進行核查。二是對存貨實施突擊盤點，如果實際數(shù)量、品種要比賬面多，說明有庫存商品少入賬或不入賬的現(xiàn)象，應進一步檢查其是否存在賬外賬的情形。

　　5.票據(jù)、存根核對法。企業(yè)的票據(jù)、存根是業(yè)務發(fā)生的原始記錄，核對票據(jù)存根和會計記錄可從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。將單位對外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進行核對，檢查記賬聯(lián)是否有缺號的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對，檢查企業(yè)有無隱匿收入、設置賬外賬的行為。

　　6.走訪調(diào)查法。通過對企業(yè)不同層次人員的走訪調(diào)查，全面了解企業(yè)經(jīng)濟事項，并從中查找和掌握賬外經(jīng)營的一些線索，如：了解企業(yè)是否與其他單位有聯(lián)營業(yè)務，查聯(lián)營收入是否全額入賬；了解企業(yè)是否接受過資產(chǎn)捐贈，查有無隱匿捐贈的現(xiàn)象；了解職工的獎金、福利發(fā)放情況，并與賬面支出數(shù)比較核對，查是否有賬外資金支出；了解企業(yè)有無經(jīng)營或代辦其他業(yè)務，查其收入是否入賬；了解企業(yè)在生產(chǎn)過程中有無邊角廢料、在產(chǎn)品毀損等情形，查其他收入是否入賬。

　　7.重點突破法。即從重點環(huán)節(jié)、重點人員入手，尋找疑點，具體做法是：一是將財務、出納人員作為檢查重點，查找現(xiàn)金流動中的疑點，查找賬外經(jīng)營資金的源頭。二是將企業(yè)主要領導作為重點檢查的對象，通過仔細觀察、了解和訪談，對其業(yè)績進行綜合評價并從中發(fā)現(xiàn)問題。三是從企業(yè)的制度建設入手，檢查其管理框架、權(quán)力分配與控制是否合理，監(jiān)督機制是否建立，以查找企業(yè)日常管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。