（一）生物資產(chǎn)出售

　　生物資產(chǎn)出售時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，已計提跌價或減值準(zhǔn)備或折舊的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價或減值準(zhǔn)備或累計折舊。

　　【例】甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于20×7年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20000元，貨款尚未收到。出售時仔豬的賬面余額為12000元，未計提跌價準(zhǔn)備。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款——乙食品加工廠 　　　　20 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 20 000

　　借：主營業(yè)務(wù)支出 　　　　　　　　　　12 000

　　　貸：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 　　　　12 000

　　（二）生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損

　　生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理（場長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余價值之后，計入當(dāng)期管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計入營業(yè)外支出。

　　【例】甲企業(yè)于20×7年8月4日丟失三頭種牛，賬面原值為1600元，已經(jīng)計提折舊600元；8月29日經(jīng)查實，飼養(yǎng)員趙五應(yīng)賠償300元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　 11000

　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 　　　　　　600

　　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——種豬 　　　　　11600

　　借：其他應(yīng)收款——趙五 　　　　　　　3000

　　　　管理費用 　　　　　　　　　　　　8000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　11000

　　（三）生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換

　　生物資產(chǎn)改變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照改變用途時的賬面價值確定，也就是說，將轉(zhuǎn)出生物資產(chǎn)的賬面價值作為轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的實際成本。通常包括如下情況：

　　1.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜、或者林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類消耗性生物資產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

　　育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、或者林木類消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。

　　【例】20×7年4月，甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價為500000元，已經(jīng)計提的累計折舊為200000元，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30000元。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬 　　　　　　　　　270000

　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 　　　　　　　　　　200000

　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　 　　　　　　30000

　　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬） 500000

　　2.消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值時，應(yīng)首先計提減值準(zhǔn)備，并以計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值。轉(zhuǎn)換，應(yīng)按其扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。

　　【例】20×7年7月，由于區(qū)域生態(tài)環(huán)境的需要，甲林業(yè)有限責(zé)任公司的12公頃造紙原料林（楊樹）被劃為防風(fēng)固沙林，仍由公司負責(zé)管理，該林的賬面余額80000元，已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備為5000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林（楊樹）　　　75000

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn) 　　　　　　5000

　　　貸：消耗性生物資產(chǎn)——造紙原料林（楊樹） 　　　80000

　　公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按其賬面余額，借“消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“公益性生物資產(chǎn)”科目。

　　【例】20×7年9月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司根據(jù)所屬區(qū)域的林業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關(guān)政策調(diào)整，將以馬尾松為主的800公頃防風(fēng)固沙林，全部轉(zhuǎn)為以采脂為目的的商林，該馬尾松的賬面價值為2000000元。其中，已經(jīng)具備采脂條件的為600公頃，賬面價值為160000元，其余的尚不具備采脂條件。20×7年11月，甲公司根據(jù)國家政規(guī)定，將乙林班100公頃作為防風(fēng)固沙林的楊樹轉(zhuǎn)為作為造紙原料的商品林，該楊樹賬面余額為180000元。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　20×7年9月：

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（馬尾松）1600000

　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（馬尾松）400000

　　　貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林（馬尾松）　　　　　2000000

　　20×7年11月：

　　借：消耗性生物資產(chǎn)——造紙原料林（楊樹）　　　　　 180000

　　　貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林（楊樹）　　　　　 180000