房地產(chǎn)企業(yè)填寫納稅申報表相關(guān)問題

來源: 國稅總局編輯： 2010/03/17 14:10:46　　字體：大小

　　【問題】

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》時應(yīng)確認(rèn)收入實現(xiàn)，在填列納稅申報表時，將預(yù)售收入作為“其他視同銷售收入”填列“收入明細(xì)表”中，并將其與企業(yè)利潤表中的“營業(yè)收入”合并作為計算“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的基數(shù)。如果該部分的視同銷售收入，在以后正式辦理產(chǎn)權(quán)證明實現(xiàn)會計上的收入時，其將在利潤表中的“營業(yè)收入”中再次體現(xiàn)，仍是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計算基數(shù)。請問，這樣會不會使同樣一筆收入在分別按稅法規(guī)定計入“視同銷售收入”和按會計要求計入“營業(yè)收入”時，造成重復(fù)作為計算扣除上述費(fèi)用的基數(shù)的結(jié)果？

　　【解答】

　　1.根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)在預(yù)售期間可按預(yù)售收入計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)進(jìn)行累計，在企業(yè)取得銷售收入年度起，再按照稅法規(guī)定計算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除比例。

　　2.企業(yè)在預(yù)售階段取得預(yù)售收入，如果年度終了開發(fā)產(chǎn)品未完工，在填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，其預(yù)售收入不填入年度申報表附表一的收入明細(xì)項目，而是將預(yù)計毛利額計入年度申報表附表三（納稅調(diào)整項目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：調(diào)增金額欄），預(yù)計毛利額=預(yù)售收入×計稅毛利率。如果年度終了前有部分項目已完工并結(jié)轉(zhuǎn)銷售，其結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入應(yīng)計入申報表附表一的收入明細(xì)項目，同時應(yīng)計算結(jié)轉(zhuǎn)的實際毛利額。對結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入原已作過納稅調(diào)整增加的預(yù)計毛利額，應(yīng)計入年度申報表附表三（納稅調(diào)整項目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：調(diào)減金額欄）。

　　3.無論會計上如何處理，企業(yè)在計算上述兩項費(fèi)用扣除時均以企業(yè)取得的實際收入計算，因此不會發(fā)生重復(fù)計算的情況。

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