隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)蓬勃興起，保險(xiǎn)市場(chǎng)日益開(kāi)放，保險(xiǎn)監(jiān)管逐步規(guī)范。但由于保險(xiǎn)行業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，其信息有一定的預(yù)計(jì)性，故對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的信息需求者而言，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式和內(nèi)容已越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的要求，這是一個(gè)值得我們關(guān)注和研究的問(wèn)題。 研究保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的原因 保險(xiǎn)業(yè)信息具有較強(qiáng)的

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)蓬勃興起，保險(xiǎn)市場(chǎng)日益開(kāi)放，保險(xiǎn)監(jiān)管逐步規(guī)范。但由于保險(xiǎn)行業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，其信息有一定的預(yù)計(jì)性，故對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的信息需求者而言，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式和內(nèi)容已越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的要求，這是一個(gè)值得我們關(guān)注和研究的問(wèn)題。

　　研究保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的原因

　　保險(xiǎn)業(yè)信息具有較強(qiáng)的預(yù)計(jì)性。在保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，只有收取的保費(fèi)是確定的，而之后的賠款和給付從時(shí)間和金額上來(lái)講都具有不確定性，要及時(shí)、準(zhǔn)確地披露保險(xiǎn)合同所引發(fā)的權(quán)利和義務(wù)，就必須對(duì)未來(lái)的情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，此時(shí)要運(yùn)用大量的假設(shè)、專門(mén)方法、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和職業(yè)判斷，這會(huì)造成保險(xiǎn)信息比較難以理解和運(yùn)用，可比性也在減弱，因此保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告較之一般財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)相應(yīng)增加披露的內(nèi)容。

　　政府監(jiān)管部門(mén)是法定會(huì)計(jì)信息最主要的使用人。保險(xiǎn)政府監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的是保險(xiǎn)公司是否有足夠的償付能力而非盈利能力，因此對(duì)保險(xiǎn)業(yè)信息有嚴(yán)格的要求，很多信息如償付能力、敏感度、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)等都需要通過(guò)專門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，對(duì)一般的信息使用者來(lái)說(shuō)較難理解。如何使得財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)滿足監(jiān)管部門(mén)和一般信息使用者的要求？這一問(wèn)題值得研究。

　　保單持有人對(duì)信息存在雙重需求。保險(xiǎn)產(chǎn)品本身會(huì)引起信息不對(duì)稱，保單持有人更關(guān)心保單的信息，他們對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的要求不同于其他行業(yè)，更偏重對(duì)保險(xiǎn)公司遠(yuǎn)期前景的評(píng)估。另外，由于保險(xiǎn)衍生工具的出現(xiàn)，顧客作為特殊的投資者，還關(guān)心保險(xiǎn)公司投資的最終結(jié)果及其分配情況。這些信息都應(yīng)能在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)。

　　保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

　　保險(xiǎn)公司信息披露的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)單發(fā)布，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)信息披露制度一般不是獨(dú)立存在而是滲透在有關(guān)的法規(guī)和信息披露的規(guī)范文件中，其內(nèi)容可概括如下：

　　會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表反映了保險(xiǎn)公司某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，這兩者的提供是無(wú)可厚非的。但對(duì)于現(xiàn)金流量表，有人認(rèn)為保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流量狀況并不能說(shuō)明其償付能力，并且過(guò)去的現(xiàn)金流量信息對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間和金額沒(méi)有太大的價(jià)值。這是否意味著不需要提供現(xiàn)金流量表了呢？并非如此，因?yàn)楝F(xiàn)金流量表提供的信息可與其他財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息相聯(lián)系，有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況及企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)(包括資產(chǎn)流動(dòng)性和償債能力)。同時(shí)，由于消除了不同企業(yè)對(duì)同樣的交易和事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法所造成的影響，現(xiàn)金流量信息也提高了不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可比性。

　　報(bào)表附注的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，它與會(huì)計(jì)報(bào)表一起構(gòu)成了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的最基本內(nèi)容。

　　財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)是保險(xiǎn)公司幫助報(bào)表使用者完整、準(zhǔn)確的理解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種方式，除了概括介紹公司的資產(chǎn)、負(fù)債、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支和利潤(rùn)分配等情況外，還包括重大事項(xiàng)的說(shuō)明、財(cái)務(wù)狀況中存在的主要問(wèn)題及解決措施等內(nèi)容，這有助于使用者正確的理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　特殊會(huì)計(jì)信息的披露。主要包括以下內(nèi)容：

　　（1）風(fēng)險(xiǎn)信息披露。保險(xiǎn)公司面臨著保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)等，它們的披露使信息使用者更容易獲得有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息。除此之外，保險(xiǎn)公司還應(yīng)對(duì)其所采取的風(fēng)險(xiǎn)管理政策進(jìn)行說(shuō)明，如有無(wú)采用衍生金融工具進(jìn)行套期活動(dòng)、保險(xiǎn)基金的投資策略如何等。

　?。?）以公允價(jià)值計(jì)量的保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債所采用的方法和重要假設(shè)的披露。在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的計(jì)量中運(yùn)用了大量的精算方法，方法和假設(shè)的不同將帶來(lái)保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債的不同結(jié)果，也將對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重要的影響，報(bào)表使用者要做出正確的判斷，就必須了解各種準(zhǔn)備金估計(jì)基礎(chǔ)與精算假設(shè)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、成本分?jǐn)傇瓌t等。另外，如果假設(shè)發(fā)生變動(dòng)，也應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一改變產(chǎn)生的影響。

　?。?）理賠發(fā)展的信息披露。理賠發(fā)展的信息可以幫助報(bào)表使用者評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及過(guò)去對(duì)應(yīng)付理賠所提準(zhǔn)備的合理性，使使用者更好地分析近期業(yè)績(jī)的趨勢(shì)。但對(duì)人壽保險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，因其理賠以穩(wěn)定比率上升，故理賠發(fā)展信息的披露不一定有用。

　　（4）償付能力的披露。保險(xiǎn)公司的償付能力是所有保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人都很關(guān)心的問(wèn)題，也是保險(xiǎn)公司成功運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵。因此，當(dāng)償付能力較低時(shí)，應(yīng)披露其原因及已采取或擬采取的措施。

　?。?）分部信息的披露。由于保險(xiǎn)公司所能承保的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的多樣化，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是多樣化的。保險(xiǎn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的指標(biāo)應(yīng)依照產(chǎn)品類型在報(bào)告中分別予以披露，這不僅有助于監(jiān)管部門(mén)執(zhí)行更全面、嚴(yán)格的監(jiān)管，而且能使保單持有人對(duì)其所需產(chǎn)品進(jìn)行深層次的了解，所以分部信息常常是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。