納稅籌劃活動最早發(fā)生在西方發(fā)達國家，我國企業(yè)在20世紀90年代初才認識到納稅籌劃的重要性。納稅籌劃是一種事前行為，具有前瞻性的特點，它在本質(zhì)上屬于企業(yè)管理的一部分。我國目前納稅籌劃的研究主要是基于具體層面，局限于對稅法本身的研究，往往側(cè)重于考慮短期利益，很少從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面考慮納稅籌劃問題。目前許多納稅籌劃方法從稅法的角度分析很嚴密，但綜合考量后卻未必符合企業(yè)整體利益。

　　忽視企業(yè)戰(zhàn)略的籌劃方法往往是失敗的。企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部行為、目標與手段之間的關(guān)系。企業(yè)戰(zhàn)略主要研究企業(yè)如何在競爭中謀求長期競爭優(yōu)勢，而納稅籌劃是如何幫助企業(yè)實現(xiàn)這一目標，所以納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略。基于雙方這種關(guān)系，如果稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，企業(yè)為適應稅法調(diào)整必須進行戰(zhàn)略調(diào)整。

　　納稅籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的負面影響分析

　　納稅籌劃如果制定和實施不當，可能給企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)帶來負面影響。企業(yè)納稅籌劃的范圍涵蓋“進入或退出某個行業(yè)”、“企業(yè)的產(chǎn)品定位”、“材料采購、產(chǎn)品定價”和“銷售方式”等等。所以，企業(yè)的納稅籌劃幾乎涉及到企業(yè)從大到小的各個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都可能因為國家稅收政策的規(guī)定，而成為企業(yè)納稅籌劃的“點”。但往往看似巧妙的籌劃卻不能讓企業(yè)獲得最大利益，因為其中孕育著很多風險。

　　首先，納稅籌劃存在，會加大讓企業(yè)投資扭曲的風險。一旦政府對企業(yè)的某種投資行為征稅，可能對企業(yè)的投資行為造成影響，通過納稅籌劃，企業(yè)往往放棄征稅前效益最優(yōu)的項目，而改投向其他的次優(yōu)項目。但這種改變雖然從稅收的角度來說對企業(yè)有利，但從整體和長期來看對企業(yè)不利，所以造成企業(yè)的投資扭曲。

　　其次，納稅籌劃不能創(chuàng)造企業(yè)絕對的競爭優(yōu)勢。納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)稅或降低涉稅風險，促進企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢，因為通過降低稅收成本，可以實現(xiàn)成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略目標，在市場競爭中處于較為有利的地位，而那些不享受或沒充分享受優(yōu)惠者則處于相對競爭劣勢。但是，納稅籌劃不同于技術(shù)創(chuàng)新，當同一產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的企業(yè)都重視納稅籌劃，企業(yè)的這一相對競爭優(yōu)勢將不復存在，難以確保企業(yè)在競爭中處于領(lǐng)先地位。

　　再次，過度依賴納稅籌劃有可能會損害企業(yè)的長期競爭力。納稅籌劃的主要手段就是充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，但一些企業(yè)因為享受稅收優(yōu)惠而喪失了動力，不愿意改進技術(shù)和提升企業(yè)的管理水平，其真實的企業(yè)競爭力反而被削弱了，一旦政府取消優(yōu)惠政策，這些企業(yè)將很快喪失競爭優(yōu)勢。納稅籌劃類似于一種政府補貼，它有助于企業(yè)創(chuàng)造暫時的相對競爭優(yōu)勢，但是真正的絕對競爭優(yōu)勢很少是由補貼而來的，補貼的效果只能是損害或降低企業(yè)的長期競爭力。

　　企業(yè)基于發(fā)展戰(zhàn)略進行納稅籌劃的原則

　?。ㄒ唬┙?jīng)營和投資的角度

　　從經(jīng)營的角度看，企業(yè)必須進行納稅籌劃，最大限度地攫取利潤。由于市場競爭很大程度上是產(chǎn)品價格的競爭，而產(chǎn)品價格又主要由其成本決定，稅收則是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要部分，所以對企業(yè)的最終價格有直接影響，而企業(yè)定價影響企業(yè)的銷量，而銷量則決定企業(yè)的生產(chǎn)量。所以，對稅負進行籌劃實際上通過影響企業(yè)成本最終影響企業(yè)的生產(chǎn)量，有利于擴大了企業(yè)的市場占有份額，獲得較高的利潤回報。

　　從投資的角度看，企業(yè)必須進行投資的納稅籌劃，以實現(xiàn)稅后收益最大化。企業(yè)投資戰(zhàn)略關(guān)系到企業(yè)投資的成敗，還可能決定一個企業(yè)經(jīng)營的成敗，正確的投資戰(zhàn)略會提高企業(yè)的盈利能力。投資決策的過程就是對各種方案進行比較和選擇的過程。決策時通常用企業(yè)的長期盈利能力指標，從而選擇最佳方案。進行任何一種投資決策，都應作稅務角度的評估，但這種稅收評估只是各項因素綜合評估的一部分，稅收往往是影響一項投資的次要因素。例如很多外國投資者選擇在中國投資，更看重的是廣大的消費市場、廉價的勞動力和廣闊的發(fā)展空間，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。雖然如此，不能忽視稅收是決定企業(yè)投資與否的重要方面，稅收成本是影響投資的因素之一。

　?。ǘ┏杀竞蛢r值鏈角度

　　從成本的角度看，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都要求收益大于成本。納稅籌劃的收益是指企業(yè)通過納稅籌劃免繳或少繳的稅款，納稅籌劃的成本是指納稅人為進行納稅籌劃所付出的一切成本。納稅籌劃的成本主要包括貨幣成本、風險成本和機會成本三個部分。貨幣成本是指企業(yè)為納稅籌劃發(fā)生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本主要是人工成本，實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費用。風險成本是指納稅籌劃方案因設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划敹斐傻慕?jīng)濟損失，例如籌劃失誤補繳的罰款。機會成本是指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。

　　在進行籌劃稅收時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因?qū)嵤┰摲桨敢l(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則?？梢哉f，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。

　　價值鏈可分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈和企業(yè)外部價值鏈兩類。按照價值鏈所包含的價值活動的多少，并以獨立的企業(yè)作為價值鏈的一個鏈結(jié)來對價值鏈進行分類，可以將一個企業(yè)分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的許多活動。從價值鏈的角度看，價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈式活動，還包括企業(yè)的外部活動，如與供應商之間、與顧客之間的活動，企業(yè)利潤就是在這些活動中產(chǎn)生的。企業(yè)內(nèi)部價值鏈就是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動和相關(guān)支持活動；企業(yè)外部價值鏈是指與企業(yè)有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價值活動。

　　納稅籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部價值鏈都有密切的聯(lián)系，并且經(jīng)常會觸動企業(yè)的價值鏈構(gòu)造，因此有必要從價值鏈的角度對納稅籌劃進行優(yōu)化。我們要從價值鏈構(gòu)造的戰(zhàn)略高度考慮成本收益。

　　基于企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃的啟示

　　首先，企業(yè)要把納稅籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略制定和實施的過程中，任何籌劃方案都要企業(yè)戰(zhàn)略實施的平臺上進行。從稅收征管方來說，稅收是重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿，稅收政策既可能是鼓勵性的，也可能是抑制性的，所以，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)品甚至不同的經(jīng)營方式都可能造成稅收的差別，企業(yè)只能適應這種差別。企業(yè)在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標時，不能忽略對稅收因素的考慮，應充分評估稅收政策的影響。同時，稅收政策不是一成不變的，這種變化可能是促進性政策，比如增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)在正確掌握政策信息的基礎(chǔ)上，可以籌劃設(shè)計不同的行動方案，把握住政策時機，發(fā)展壯大。相反，稅收政策也可能是抑制性政策，給企業(yè)帶來不利甚至致命的影響。企業(yè)應未雨綢繆，迅速制定應對的納稅籌劃方案，并引導企業(yè)作出戰(zhàn)略調(diào)整，

　　其次，企業(yè)應有單獨的納稅籌劃核算，把納稅籌劃作為一個制度性、長期性的企業(yè)經(jīng)營行為，而不僅僅是企業(yè)的一項突發(fā)行為。很多企業(yè)雖然有納稅籌劃的意識，但由于缺少獨立系統(tǒng)的納稅籌劃核算，結(jié)果籌劃行為總是滯后，總不能找到對企業(yè)最有利的方案。納稅籌劃行動滯后即使讓企業(yè)實現(xiàn)了利潤最大化目標，但很難達到企業(yè)價值最大化的目標。利潤最大化目標和價值最大化目標作為企業(yè)納稅籌劃追求的目標，并不總是一致的，在很多情況下，二者是矛盾的。只有企業(yè)進行通盤系統(tǒng)考慮，進行系統(tǒng)的納稅籌劃核算，才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極籌劃目標。