隨著企業(yè)面臨的競爭環(huán)境日益加劇，很多企業(yè)都把成本削減作為增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。就目前企業(yè)的實(shí)踐來看，不少企業(yè)選擇了壓低上游供應(yīng)商的采購價(jià)格，選擇低成本的供應(yīng)商，認(rèn)為原材料成本的降低可以達(dá)到很大的成本削減，這種觀點(diǎn)在企業(yè)實(shí)踐中廣為應(yīng)用。但是這種原材料成本的降低大都并且只能通過和供應(yīng)商談判，利用規(guī)模采購方可實(shí)現(xiàn)，并且成本降低空間有限，而實(shí)際上，企業(yè)還可以通過和供應(yīng)商合作，通過改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)或在產(chǎn)品的功能、價(jià)格和質(zhì)量之間選擇一個(gè)有效的均衡點(diǎn)來達(dá)到降低成本的優(yōu)勢，這就是組織間的成本管理。

　　邁克爾·波特認(rèn)為企業(yè)可以采取的戰(zhàn)略可以有三種：低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，且企業(yè)選取的戰(zhàn)略不同，其成本管理的側(cè)重點(diǎn)也便有所不同。20世紀(jì)90年代，我國企業(yè)中邯鋼可稱為是執(zhí)行低成本戰(zhàn)略的典范，其提出的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”曾經(jīng)對我國很多企業(yè)產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對企業(yè)、組織等經(jīng)濟(jì)效率問題研究的日趨深入，當(dāng)我們再次提到企業(yè)戰(zhàn)略的時(shí)候，思考的角度應(yīng)該是不僅局限于邁克爾·波特所提到的三種戰(zhàn)略，因其只是側(cè)重于單個(gè)企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略，而沒有考慮到企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系問題，而在日益重視供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈的今天，企業(yè)的戰(zhàn)略也應(yīng)該突破單個(gè)企業(yè)的界限，而實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的整合，追求企業(yè)聯(lián)合經(jīng)濟(jì)效益最大化，我們將這種追求企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)濟(jì)效益最大化的企業(yè)戰(zhàn)略稱為競合戰(zhàn)略。組織間成本管理就是伴隨著競合戰(zhàn)略的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的。在實(shí)施競合戰(zhàn)略過程中，組織間通過相互間的共同努力來減少信息不對稱和契約不完備所引發(fā)的成本，以達(dá)到降低成本的目的。因而競合戰(zhàn)略的出現(xiàn)和推廣必然使得企業(yè)更加關(guān)注和推行組織間的成本管理。

　　那么，在競合戰(zhàn)略下，企業(yè)如何實(shí)行成本管理來達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)呢？可以很明確的說，競合戰(zhàn)略既然已經(jīng)跨越了組織，達(dá)到了組織間的聯(lián)合，那么，與之配合的企業(yè)成本管理技術(shù)，也應(yīng)該突破組織界限，通過合作達(dá)到企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)合成本削減。以豐田公司的目標(biāo)成本管理為特色的日本已經(jīng)有眾多企業(yè)進(jìn)行組織間成本管理，并且取得很大經(jīng)濟(jì)效益的成功案例，管理會計(jì)學(xué)家?guī)扃昃驮鴮θ毡酒髽I(yè)的這種實(shí)踐做過調(diào)查研究，并且將這種跨越企業(yè)邊界的成本管理技術(shù)稱為組織間成本管理。

　　我國企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)開始意識到供應(yīng)鏈的重要性，并且想借助企業(yè)間的聯(lián)合達(dá)到成本削減的目的，而非單純是從壓低供應(yīng)商的價(jià)格來降低成本。那么，企業(yè)在實(shí)踐中，究竟可以采用哪幾種組織間成本管理技術(shù)呢？這些技術(shù)給企業(yè)帶來的成本削減是否相同？我們借助庫珀的案例研究來說明組織間成本管理的具體操作模式，庫珀在對日本企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)變化程度的大小不同，企業(yè)在實(shí)踐中可以采用以下三種組織間成本管理模式：

　　第一種模式是對產(chǎn)品的功能、價(jià)格和質(zhì)量做出權(quán)衡，選擇性價(jià)質(zhì)的最優(yōu)契合點(diǎn)，即是盡量以較低的成本來達(dá)到產(chǎn)品所必需的功能和質(zhì)量。這種技術(shù)的核心和關(guān)鍵就是進(jìn)行價(jià)值工程分析，即供應(yīng)商和賣方之間進(jìn)行協(xié)商，雙方對產(chǎn)品必需的性能和質(zhì)量、雙方能夠接受的價(jià)格進(jìn)行商討，做出權(quán)衡，力圖以較低的成本來達(dá)到合理的功能和質(zhì)量。舉例來說，當(dāng)供應(yīng)商確定一個(gè)項(xiàng)目的制造成本將要超過目標(biāo)成本時(shí)，為了達(dá)到目標(biāo)成本，就必須放寬對項(xiàng)目的功能和質(zhì)量要求。一旦確認(rèn)了有放寬產(chǎn)品功能和質(zhì)量的必要性，供應(yīng)商就會和賣方召開會議，或者是雙方的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)共同討論如何降低產(chǎn)品的功能和質(zhì)量，以達(dá)到目標(biāo)成本。

　　在這種方式下，組織間的成本管理通常發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，可以分幾個(gè)階段進(jìn)行：第一個(gè)階段，公司首先確認(rèn)其目標(biāo)成本和產(chǎn)品的基本功能，然后逐一分解成本并將其與目標(biāo)成本進(jìn)行對比，當(dāng)分解后的成本可以接受時(shí)，便將信息傳遞給客戶以得到支持。第二個(gè)階段，在得到客戶支持或同意后，公司開始設(shè)計(jì)產(chǎn)品并且重新測算產(chǎn)品的成本。如果測算的產(chǎn)品成本超過目標(biāo)成本，即需要進(jìn)行價(jià)值工程分析，尋找可以改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)的方式如改變產(chǎn)品的規(guī)格和外觀等，以達(dá)到目標(biāo)成本。第三個(gè)階段，工程師進(jìn)行下一輪的成本估計(jì)，如果設(shè)計(jì)可以被接受，就進(jìn)行產(chǎn)品分析以確認(rèn)其是否達(dá)到質(zhì)量要求。當(dāng)三個(gè)階段的設(shè)計(jì)均完成后，公司就可以進(jìn)入大規(guī)模的產(chǎn)品試制階段。有時(shí)，公司大規(guī)模投入生產(chǎn)前還有必要進(jìn)行第四次設(shè)計(jì)。上述這種組織間成本管理方式需要明確的一點(diǎn)是：性價(jià)質(zhì)之間的權(quán)衡是價(jià)值工程的產(chǎn)物，但是它可以在設(shè)計(jì)階段的任何時(shí)間進(jìn)行。因?yàn)檫@種方法是發(fā)生在大規(guī)模試制之前，是在性價(jià)質(zhì)之間進(jìn)行權(quán)衡，通常只涉及適當(dāng)?shù)囊?guī)格變化，只可以解決相對較小的成本超支問題，如果成本需要削減很大的數(shù)額，就需要選用其他的方法。

　　第二種模式是企業(yè)和供應(yīng)商共同進(jìn)行組織間的成本調(diào)查，并重新設(shè)計(jì)供應(yīng)鏈。即企業(yè)和供應(yīng)商共同派出設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)對供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)展開調(diào)查，尋找可以降低成本管理的可能渠道，對供應(yīng)鏈進(jìn)行重新設(shè)計(jì)以削減成本。這種方法指的是無論公司處于供應(yīng)鏈中的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)其產(chǎn)品成本達(dá)不到目標(biāo)成本的要求時(shí)，且第一種技術(shù)（即上述的性能－價(jià)格－質(zhì)量之間權(quán)衡）不能有效地解決成本削減的目的時(shí)，就可以使用組織間成本調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果決定對供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，如改變廠區(qū)布局或作業(yè)位置等，以使得從原材料到最終產(chǎn)成品之間的所有工序均屬有效工序，剔除那些無效并且對成本產(chǎn)生不利影響的工序。這種技術(shù)可以將成本削減擴(kuò)大到整個(gè)供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用供應(yīng)鏈上所有制造技能的優(yōu)勢，避免了重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品及其設(shè)計(jì)工藝等，也可以通過改變供應(yīng)鏈中作業(yè)的位置以使得作業(yè)能夠通暢地銜接。同第一種方法相比，這種方法顯然會導(dǎo)致更多的設(shè)計(jì)工程師之間的互動，以及供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)的改變，偶爾還要改變終端產(chǎn)品規(guī)格。但是同第一種方法一樣，最終產(chǎn)成品的基本設(shè)計(jì)仍然相對固定，沒有發(fā)生較大改變

　　第三種模式是通過增加供應(yīng)商擁有的改變設(shè)計(jì)的權(quán)限，而實(shí)現(xiàn)成本削減，即公司可以讓供應(yīng)商擁有一定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)權(quán)限，通過供應(yīng)商參與產(chǎn)品設(shè)計(jì)或改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)來達(dá)到成本降低的目的。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是：首先，它增加了供應(yīng)商的技術(shù)人員可以針對客戶提出的要求，提出相應(yīng)解決方案的的時(shí)間；其次，通過供應(yīng)商的參與來集中資源，以實(shí)現(xiàn)資源的最佳利用。在實(shí)踐中，改變供應(yīng)商設(shè)計(jì)的權(quán)限企業(yè)可以采取兩種方式：一種是供應(yīng)商和買方的技術(shù)團(tuán)隊(duì)獨(dú)立運(yùn)作；另外一種是供應(yīng)商和買方的技術(shù)團(tuán)隊(duì)一起工作，共同設(shè)計(jì)最終產(chǎn)品。這兩種方式的選擇取決于供應(yīng)商和買者之間的緊密結(jié)合能夠帶來的收益大小程度如何。如果這種結(jié)合帶來的價(jià)值很高，則公司會選擇讓自己的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)和供應(yīng)商的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)一起來設(shè)計(jì)產(chǎn)品，否則，他們會讓自己和供應(yīng)商的團(tuán)隊(duì)各自獨(dú)立運(yùn)作。獨(dú)立運(yùn)作的主要好處在于供應(yīng)商可以將其自己的產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目同買方分開，而共同設(shè)計(jì)的好處是讓雙方的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)在研發(fā)設(shè)計(jì)的早期就共同合作，以便設(shè)計(jì)出最終的產(chǎn)品，并找到可以達(dá)到目標(biāo)成本所要求的產(chǎn)品的功能和質(zhì)量，這種共同設(shè)計(jì)達(dá)到的功效有時(shí)會大大高于各自獨(dú)立工作時(shí)所達(dá)到的功效。

　　實(shí)踐中企業(yè)可以運(yùn)用上述三種組織間成本管理方式來達(dá)到成本削減。但是三種方式可以導(dǎo)致的成本降低水平不同，因而公司在采用組織間成本管理時(shí)，可以針對成本削減的目標(biāo)大小，在三種技術(shù)之間進(jìn)行選擇，以達(dá)到成本削減的目的。

　　相信如果我國企業(yè)通過加強(qiáng)和供應(yīng)商的合作，而非簡單的壓低采購價(jià)格，通過實(shí)施組織間的成本管理，而非僅僅將成本管理局限于本企業(yè)內(nèi)部，必然會給企業(yè)的成本帶來更大程度的削減，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　應(yīng)該說，組織間成本管理技術(shù)如同其他我們所熟知的責(zé)任成本、標(biāo)準(zhǔn)成本一樣，其使用會受到環(huán)境和組織等因素的影響。組織間成本管理技術(shù)也只有在和其所處的環(huán)境相匹配時(shí)，才有可能達(dá)到其所希望的經(jīng)濟(jì)后果，改善企業(yè)的業(yè)績。這就要求企業(yè)在考慮是否可以采用、或者是采用何種組織間成本管理技術(shù)時(shí)，一定要對組織間成本管理的影響因素有一定的了解。在實(shí)踐中，因?yàn)榻M織間成本管理跨越組織界限，因而買方和供應(yīng)商之間的設(shè)計(jì)依賴程度、資源共享程度、供應(yīng)商參與程度高低、雙方承諾程度、激勵(lì)機(jī)制以及保護(hù)機(jī)制等因素都會影響到組織間成本管理技術(shù)的采納與否，也會影響到組織間成本管理技術(shù)的使用程度。所以企業(yè)在決定選用組織間成本管理技術(shù)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合自己和供應(yīng)商所面對的內(nèi)外部環(huán)境，做出合理的選擇。