會計責任與審計責任的區(qū)別

來源: 張連起編輯： 2009/11/19 14:53:08　　字體：大小

　　在業(yè)務約定書中，一般都會談到審計師按什么審計準則來做審計和出具報告，也會談到被審計企業(yè)應該按什么會計準則來編制其會計報表。我就對這個做一下解釋。

　　首先說一下會計責任和審計責任的區(qū)別。所謂會計責任，就是說企業(yè)自己要能夠做出一份完整的會計報表，包括按照會計準則要求做出的各種披露和注釋，并且能提供有關的總賬、明細賬和其他會計記錄。而審計責任，指的是審計師根據(jù)企業(yè)提供的會計報表和會計記錄來驗證其正確性。審計師的這種“驗證”工作做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計準則來規(guī)定的。審計師一旦負有審計責任，就不應該再擔當任何會計責任，否則，就成了自己檢查自己的正確性了。這種自己檢查自己，從來都是“老鼠看倉，看個精光”。

　　理想中的審計，應該是客戶將會計報表及附注都準備好，然后審計師開始審計。注冊會計師審計的審計報告只有一頁紙，就是審計意見那一頁。后面的會計報表及其附注等，都應該是被審計企業(yè)的作品。現(xiàn)實中能這樣做的客戶不是太多，所以審計師只好既做裁判員，又做運動員，自己先把會計報表及附注做完，再開始審計。當然，做報表的原料都是客戶的。這算不算“自己審計自己的工作”，因而違反獨立性原則呢？

　　不同國家對此規(guī)定不同。美國的審計準則認為這樣做是違反審計師獨立性的，企業(yè)自己的會計人員應該將會計報表及附注做好。我國的審計準則，可能是考慮到國內(nèi)會計人員的總體水平還不高，就沒有禁止這種做法。也許正因為如此，國家領導人題詞的那一句“不做假賬”，就說不清楚是在提醒那些企業(yè)里做賬的財務人員，還是在提醒不做賬只審賬的審計師了。

　　由此，理解審計準則和會計準則的區(qū)別就很容易了。會計準則首先是規(guī)范企業(yè)做賬和出報表的，審計師也要學習會計準則，這是為了能夠檢查企業(yè)的會計記錄。而審計準則，是規(guī)范審計師的工作的。

　　有的企業(yè)因為海外上市的原因，要按照國際會計準則做會計報表。企業(yè)事實上沒有能力遵守國際會計準則。但這是企業(yè)不得不完成的會計責任，不能一下子推給審計師就了事呀。于是，企業(yè)就按照中國會計準則的要求，套用國際會計準則的格式，做一份非常粗淺、漏洞百出的所謂符合國際會計準則標準的會計報表給審計師來審計。審計師一旦指出這里不對，那里不對，企業(yè)就可以說，那你審計師就給我做審計調(diào)整唄！這事實上是變相地將會計責任推給審計師了。遺憾的是，在現(xiàn)實生活中，這樣的情況還不少。最近，美國證交會要求，只要出現(xiàn)重大審計調(diào)整，就可以認為企業(yè)會計方面的內(nèi)部控制有問題，就要將這一問題披露出來。這對于那些自己沒有能力按照國際會計準則或美國會計準則做會計報表的上市企業(yè)是一個噩耗，不知道他們將如何應對這一挑戰(zhàn)。

　　作為審計師，不光要學會會計準則，還要把審計準則掌握透。審計準則不僅規(guī)范了審計報告的措詞，還規(guī)定了其他一些業(yè)務的執(zhí)行標準，例如會計報表審閱、事先約定程序的審閱等工作應該如何做以及出什么樣措詞的報告。有了這些規(guī)定，審計師在做任何一件事時，就有章可循。在美國，法律觀念更強，成立任何一個機構都要有章、有法可循才行。

　　審計師平時做一般的業(yè)務，可能體會不到按審計準則做事、凡事有章可循的重要性。但一旦遇到特殊的業(yè)務，或者可能會跟人打官司的業(yè)務，就意識到自己做事有法可依的好處了。比如，在2003年底，國家外匯管理局發(fā)文要求審計師要為被審計企業(yè)填寫外匯情況表并對所填寫表格發(fā)表審計意見。很多會計師事務所就照著外管局的要求做了。認真論起來，這個要求一是沒有分清會計責任和審計責任，二是所要求發(fā)表的審計意見不是審計準則任何一條規(guī)定過的，要發(fā)表這樣的意見需要做什么樣的檢查工作，外管局也沒有規(guī)定，審計準則也沒有規(guī)定。所以外管局的這個文件，就是一個邏輯不嚴密、很難執(zhí)行的文件。至于一些地方政府機構要求審計師出具意見的各種各樣奇奇怪怪的報告，就更是沒什么依法辦事的精神，也沒什么邏輯，純粹是欺負審計師了。

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