會計賬簿是由封面、扉頁和賬頁組成，每一賬頁又由賬戶名稱、日期欄、憑證種類及號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、頁碼等要素組成。會計賬簿是以會計憑證為依據登記的，是用來全面、連續(xù)和系統(tǒng)地記錄和反映經濟業(yè)務的。會計報表是根據會計賬簿上的信息來編制的。因此，會計賬簿的質量取決于憑證的質量，又決定了報表的質量，企事業(yè)單位會計核算的大量工作集中并反映于會計賬簿之中，因此對會計賬簿進行分析檢查對于保證會計信息的質量，考核被查單位會計工作的水平，查證企業(yè)經營活動中的會計錯弊，以及對憑證和報表檢查分析都具有十分重要的意義。

　　1、識別賬簿造假審查的常規(guī)內容賬簿檢查的常見基本內容有：

　?。?）賬簿設置是否合規(guī)、合理。

　　（2）記賬人員職責分工是否明確。

　?。?）賬簿啟用、交接和保管使用情況是否規(guī)范。

　?。?）復核、驗證有關賬簿所記載的收、付、存的數(shù)額及其小計、合計數(shù)的正確性。

　?。?）審查賬簿的入賬登記、過賬、改賬、結賬等業(yè)務操作的規(guī)范性和合規(guī)性，檢查其賬戶對應關系的清晰性。

　?。?）總賬與明細賬是否相符。

　　2、賬簿會計造假的常見形式會計賬簿中常見的會計錯弊有：

　　（1）無據記賬，憑空記賬。

　　即會計賬簿中所列的業(yè)務不是根據經審核無誤的原始憑證填制記賬憑證并逐筆登錄的，而是會計人員憑空捏造出來的，或者在合法的憑證中插入一些不合法的業(yè)務內容。

　?。?）涂改、銷毀、遺失、損壞會計賬簿以掩蓋其造假行為。

　　如用類似涂改憑證的方法來篡改有關賬簿，有的則制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，從而將不法行為掩蓋于一般的過失當中，使審查人員的線索中斷。例如某市紀檢部門在決定對某企業(yè)進行審查時，該企業(yè)發(fā)生了火災，燒毀了部分財務資料，事后經查發(fā)現(xiàn)，這是一個典型的想借此來掩蓋會計舞弊的案例。

　?。?）設置賬外賬。

　　即一個企業(yè)建立兩套或三套賬，一套用于內部管理（對外不公開），一套用于應付外來部門的檢查，從而根據自己的需要做出對外公布的一套賬。

　　（4）登賬、掛賬、改賬、結賬作假。

　　登賬作假是指在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務內容，或者故意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務應有的對應關系，以掩飾其違法亂紀的意圖。

　　掛賬作假就是利用往來科目和結算科目將經濟業(yè)務不結清到位，而是掛在賬上，或者將有關資金款項掛在往來賬上，等待時機成熟再回到賬中，以達到“緩沖”、不露聲色和隱藏事實真相之目的。

　　改賬作假是指對賬簿記錄中發(fā)生的錯誤不按照規(guī)定的改錯方法，而是用非規(guī)范的改錯方法進行改錯，或者利用紅字“改錯”隨意對賬戶中的記錄進行加減處理，如利用紅字改變庫存數(shù)、沖銷材料成本差異數(shù)、無據減少銷售數(shù)額等，以達到其違法亂紀之目的。

　　結賬作假是指在結賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結賬、結總增列或結總減列和結賬空轉等手法故意多加或減少數(shù)據，虛列賬面金額，或者為了人為地把賬做平，而故意調節(jié)賬面數(shù)據，以達到其掩飾或舞弊的目的。

　?。?）利用計算機舞弊。

　　隨著計算機會計系統(tǒng)的普及，計算機舞弊正被日益關注。其主要的作案手法是在實現(xiàn)計算機會計核算的單位，利用計算機的知識和經驗，在系統(tǒng)程序中設置陷阱，篡改程序，或者篡改輸入、篡改文件和非法操作等。如某企業(yè)會計人員利用自己的計算機知識，在單位計算機會計核算系統(tǒng)中加入了一段小程序，使得計算機核算出貌似真實的會計資料，而別人基于對計算機的信賴，對這種舞弊也不易發(fā)覺。

　　3、揭露賬簿會計造假的識別技巧對會計賬簿分析檢查的具體方法有多種形式，這里先總的介紹一些，對于各種具體業(yè)務應運用哪些方法，將在以后的各章節(jié)分項說明。

　?。?）復核法。

　　復核法，即對會計賬簿的記錄及合計進行重復的驗算，以證實會計記錄中計算的準確性。

　　（2）審閱法。

　　審閱法，即以國家的方針、政策、法令、制度、規(guī)定作為依據，通過審查性過目，檢查分析有關賬簿資料的真實性、合法性和完整性，視其有無差錯、疑點和弊端。運用審閱法對賬簿的分析主要是審閱賬簿記錄的有關經濟業(yè)務是否符合會計核算的基本要求，記賬內容是否合規(guī)，其記賬金額是否與記賬憑證相符，內容記載是否齊全，賬頁是否連號，記賬是否符合會計制度和記賬規(guī)則，有無違反《會計法》的現(xiàn)象，有無涂改或其他異常跡象；對明細分類賬的記賬內容要認真審閱各科目所列內容有無違反國家有關法令、規(guī)定，違反財務會計制度，亂列名目擅自支用等現(xiàn)象。

　　（3）核對法。

　　核對法，是指對賬簿記錄（包括相關資料）兩處或兩處以上的同一數(shù)值或有關數(shù)據進行互相對照，旨在查明賬賬、賬證、賬實、賬表是否相符，以便證實賬簿記錄是否正確，有無錯賬、漏賬、重賬，有無營私舞弊、違法亂紀行為。通常運用核對法分析檢查的內容有：

　?、俸藢{證與賬簿記錄、賬簿與賬簿記錄（總賬與明細賬）、賬與報表記錄、賬與卡、賬與實之間的數(shù)額是否相符。

　?、诤藢偡诸愘~借方余額賬戶的合計數(shù)同貸方余額賬戶的合計數(shù)是否相符。

　?、酆藢~外賬單，如銀行對賬單、客戶往來清單等，同本單位有關賬目的數(shù)據是否相符。

　　④核對原定的預算、指標、定額、承包基數(shù)等同實際用以考核的預算、指標、定額和承包基數(shù)是否相符。

　?、莺藢ιa記錄、發(fā)貨托運記錄、原材料消耗記錄、產成品入庫記錄、廢次品記錄、考勤記錄等同相應的賬簿記錄所反映的內容、數(shù)額是否相符。

　?、藓藢︿N售合同、外加工合同、聯(lián)營合同等所記載的內容與金額，同有關賬簿記錄所反映的內容、金額是否相符。

　?。?）核實法。

　　核實法是核對法的特例，指將賬簿資料與實際情況進行對照，用以驗證賬實之間是否相符，并取得書面證據的一種方法。核實法主要用以核對賬戶記錄，并結合盤點方法所獲取的實物證據，進行賬簿資料與現(xiàn)實物資之間的對照。核實的重點是盤存類賬戶，如現(xiàn)金、原材料、燃料、產成品等。此外，還有盤存類賬戶中銀行存款、其他貨幣資金及其結算類賬戶中的應收、應付、暫收、暫付款項等，也可以用此法核對分析。

　?。?）調節(jié)法。

　　調節(jié)法，是指為了審查賬簿中某些業(yè)務，而事先對其中某些因素進行增減調節(jié)，以使其相關可比的一種審查方法。