隨著審計法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，審計法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則、審計指南相繼出臺，為推動審計工作的規(guī)范化管理發(fā)揮了重要作用。

　　由于審計實踐活動的多樣性以及發(fā)展變化，很多具體問題不可能在現(xiàn)行的審計法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則、審計指南中找到現(xiàn)成的答案，下面筆者就審計作業(yè)中幾個常見的問題談點(diǎn)個人見解，僅供探討。

　　一、關(guān)于審計收繳違紀(jì)資金的問題如何處理

　　根據(jù)國務(wù)院《財政違法行為處罰處分條例》有關(guān)規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對有關(guān)單位的財政違法行為可以采取收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入、追回有關(guān)財政資金的處理措施。但據(jù)筆者所知，目前審計機(jī)關(guān)只能開具兩種票據(jù)，一種是罰沒票據(jù);另一種是財政部門監(jiān)制的收據(jù)，罰款或沒收違法所得使用罰沒票據(jù)，單位之間的資金往來使用收款收據(jù)。但審計收繳違紀(jì)資金既不屬于罰沒性質(zhì)，又不屬于資金往來性質(zhì)，在落實審計處理上很難操作。為落實《財政違法行為處罰處分條例》有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，財政部門應(yīng)印制查處違紀(jì)資金收繳憑證，由違紀(jì)資金查處機(jī)關(guān)監(jiān)督被查處單位，按照資金性質(zhì)分別繳入國庫或財政有關(guān)專門賬戶，解決審計收繳違紀(jì)資金的難題。

　　二、關(guān)于對非財務(wù)獨(dú)立單位獨(dú)立審計發(fā)生違規(guī)違紀(jì)問題如何處理處罰

　　審計中經(jīng)常會遇到有些被審計單位，既非獨(dú)立法人，又沒有獨(dú)立財務(wù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)公安派出所、國稅分局、地稅分局、基層法庭等，這些單位都屬于報賬單位，發(fā)生違規(guī)違紀(jì)問題是直接對基層單位進(jìn)行處理處罰，還是處理處罰負(fù)責(zé)財務(wù)管理的公安局、國稅局、地稅局、法院，對此有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為這些基層單位都是公安局、國稅局、地稅局、法院的所屬單位，出現(xiàn)問題理應(yīng)由上級單位負(fù)責(zé)，應(yīng)對上級單位作出審計決定，進(jìn)行處理處罰，即使對基層單位做出處理處罰，因其沒有獨(dú)立財務(wù)，最終還是要由其財務(wù)主管單位承擔(dān);另一種觀點(diǎn)認(rèn)為雖然這些基層單位沒有獨(dú)立財務(wù)，但其違規(guī)違紀(jì)問題有其獨(dú)立性，如亂收費(fèi)、私設(shè)小金庫等，且審計通知書也是對著這些基層獨(dú)立單位，應(yīng)對違法的具體單位作出審計決定，進(jìn)行處理處罰，其上級機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)連帶法律責(zé)任。筆者傾向第二種觀點(diǎn)，因為第一種觀點(diǎn)造成審計通知書的主送單位與審計決定書的主送單位明顯不符。

　　三、對一個單位有若干所屬獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計如何進(jìn)行處理處罰

　　當(dāng)對一個審計項目進(jìn)行審計時，有時需要對其所屬獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計，如預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都會出現(xiàn)這種情況。以建設(shè)局局長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，除了要對建設(shè)局機(jī)關(guān)本身的財務(wù)收支進(jìn)行審計，還要對其所屬的城建管理所、環(huán)境衛(wèi)生管理所、園林管理所、自來水公司等獨(dú)立核算的事業(yè)單位進(jìn)行審計，對這些所屬單位發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)問題如何進(jìn)行處理處罰，實踐中也有兩種做法：一種是一個審計項目只出具一份審計報告，一個審計決定書，審計決定書只對建設(shè)局下達(dá)，對所屬獨(dú)立核算單位違規(guī)違紀(jì)問題需要處理處罰的，在一個審計決定書中分別列明，分別處罰，不再對所屬單位單獨(dú)下達(dá)審計決定書，但處罰票據(jù)需按被處理處罰單位分別開具;另一種做法是只出具一份審計報告，但審計決定書按被處理處罰單位分別制作和下達(dá)。筆者傾向第一種做法，因為第二種做法同樣造成審計通知書的主送單位與審計決定書的主送單位明顯不符。

　　四、關(guān)于審計決定的執(zhí)行時間

　　根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定：“審計決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于九十日內(nèi)執(zhí)行完畢”，據(jù)此，審計機(jī)關(guān)在下達(dá)審計決定書時，最后一段一般表述為：本決定在某年某月某日前(按下達(dá)審計決定的日期向后推九十日)執(zhí)行完畢。筆者認(rèn)為，以上表述過于籠統(tǒng)，并且與《行政處罰法》關(guān)于罰款交納期限規(guī)定不符，《行政處罰法》第四十六條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)到指定的銀行交納罰款”。據(jù)此，審計機(jī)關(guān)在下達(dá)審計決定書時，最后一段應(yīng)表述為：本決定所涉罰款應(yīng)自收到審計決定書之日起十五日內(nèi)到某某銀行(或其他金融機(jī)構(gòu))繳納，其他決定事項應(yīng)在某年某月某日前(按下達(dá)審計決定的日期向后推九十日)執(zhí)行完畢。

　　五、關(guān)于審計報告征求意見書的文書送達(dá)回證中頁數(shù)的填寫

　　審計報告征求意見時，都要在審計報告(征求意見稿)的上面附上審計報告征求意見書，并由被審計單位在文書送達(dá)回證上簽收，因為審計報告是作為審計報告征求意見書的附件，所以文書送達(dá)回證的文件名稱欄填寫為: 審計報告征求意見書。對此，有的審計人員認(rèn)為審計報告征求意見書只有一頁，審計報告只是作為審計報告征求意見書的附件，在填寫文件頁數(shù)時應(yīng)填寫一頁，審計報告的頁數(shù)不應(yīng)包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為以上做法欠妥，因為審計報告(征求意見稿)作為審計報告征求意見書的附件，是審計報告征求意見書的重要組成部分，沒有了審計報告，只送達(dá)審計報告征求意見書根本沒有實際意義，因此，審計報告征求意見書的文書送達(dá)回證中的文件頁數(shù)應(yīng)按審計報告征求意見書和其附件的頁數(shù)相加計算后填寫。