欺詐自古有之，但進(jìn)入21世紀(jì)以來，欺詐給企業(yè)造成的影響形似“9.11”世貿(mào)大樓被炸。有些公司已不復(fù)存在，它們的執(zhí)行官不是被判刑、就是被指控，數(shù)以百萬計(jì)的投資者喪失上千億的資本，而企業(yè)欺詐案件仍不斷涌現(xiàn)。國外出現(xiàn)了安然、世通、泰科、施樂……，而國內(nèi)呢？藍(lán)田、銀廣夏、科龍、三鹿等也不示弱。欺詐危脅到企業(yè)生存發(fā)展甚至社會(huì)穩(wěn)定。

　　一、欺詐和企業(yè)欺詐

　　挖掘其本質(zhì)，欺詐就是偷盜、欺騙、撒謊、造假及缺乏誠信的代名詞，從表面上看是真實(shí)的，揭開表面后內(nèi)藏的欺詐、腐敗及謊言就全部曝光了。欺詐風(fēng)險(xiǎn)就是由于對欺詐警惕性不高、防范措施不力，可能形成的損害。欺詐風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)有、處處在，大有愈演愈烈之勢。上有貪腐官員、下有弄虛作假，花樣不斷翻新，詐騙縷縷得逞，真是防不勝防，己成為人們生存的一大危害，也是構(gòu)建和諧社會(huì)的一大隱患。必須群策群力、嚴(yán)加防范與懲治，還社會(huì)一片安寧。

　　由美國司法部定義的“企業(yè)欺詐”，含有下列法律條款：

　?。?）公司偽造財(cái)務(wù)信息。包括偽造會(huì)計(jì)分錄、提供虛假交易，人為制造收入波動(dòng)，欺騙性的高估資產(chǎn)、利潤和收益，或低估／隱藏負(fù)債和損失，以及逃避法律監(jiān)督的交易；

　　（2）公司內(nèi)部人的自行交易。包括內(nèi)部交易、回扣、為謀取個(gè)人利益而不適當(dāng)?shù)厥褂霉举Y產(chǎn)以及違反有關(guān)個(gè)人所得稅法律規(guī)定的任何自行交易行為；

　　（3）與非法運(yùn)作的共同基金和對沖基金有關(guān)的欺詐。包括延遲交易，某些市場時(shí)機(jī)地掌握，虛假的凈資產(chǎn)價(jià)值及其他涉及共同基金或?qū)_基金交易實(shí)踐之內(nèi)的造假和舞弊；

　　（4）阻礙公證，做偽證，篡改證據(jù)，或其他與上述（1）至（3）相關(guān)的其他行為。

　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的各種表現(xiàn)

　　企業(yè)欺詐中，以財(cái)務(wù)欺詐為代表，按實(shí)施欺詐主體看有高管層欺詐、會(huì)計(jì)欺詐、員工欺詐、非雇員欺詐等。

　?。ㄒ唬└吖軐悠墼p

　　高管層欺詐多種多樣，就一個(gè)企業(yè)來說，重點(diǎn)有財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐、稅務(wù)欺詐和產(chǎn)品欺詐。

　　1、財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐

　　財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐對一個(gè)企業(yè)來說是致命性的，重者則嚴(yán)重影響社會(huì)。眾所周知的安然、施樂、世通、安達(dá)信等公司，都是因財(cái)務(wù)報(bào)告造假而倒閉破產(chǎn)，造成幾十萬員工無業(yè)，千千萬萬股民受損，甚至資本市場嚴(yán)受挫傷，布什總統(tǒng)也急來“救駕”。

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐伎倆。從國外看，財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐是層出不窮、比比皆是，而且愈演愈烈。自美國安然公司始，以后又接連發(fā)生了施樂、世通等大公司的會(huì)計(jì)造假案。2007年查出日本電器巨頭三洋電機(jī)，在2004年3月結(jié)束的財(cái)務(wù)年報(bào)中，蓄意把子公司虧損的1900億日元，減報(bào)為500億日元，還隱滿了大量虧損留于以后沖銷，被媒體稱為日本的“安然事件”。最近暴露迪拜債務(wù)危機(jī)也潛在財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐。

　　從國內(nèi)看，近年來財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐也大有所在，以上市公司為例：·原野公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費(fèi)用，炒賣本公司股票等手段，虛增利潤2.22億元。1989～1991年對外報(bào)表顯示累計(jì)盈利7742.5萬元，實(shí)際累計(jì)虧損14457.5萬元。虛報(bào)盈利22200萬元。

　　·瓊民源1996年虛構(gòu)5.66億元利潤，虛編資本公積金6.57億元，其手段是將投入資本金及合作建房資金近2億元確認(rèn)為收入。

　　·東方鍋爐在上市之前通過調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告虛增凈利潤1.23億元。上市后又將1996年的收入1.76億元和利潤3800萬元轉(zhuǎn)移到1997年。

　　·沈陽黎明股份更是花樣繁多，1999年采用對開增值稅發(fā)票、虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票、利用出口貨物優(yōu)惠政策、任意擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)范圍等手段虛增資產(chǎn)8996萬元、虛增負(fù)債1956萬元、虛增所有者權(quán)益7040萬元、虛增主營業(yè)務(wù)收入1.5億元（占收入37％）、虛增利潤8679萬元（占實(shí)際利潤166％），利潤總額經(jīng)核實(shí)從對外披露的5231萬元變?yōu)樘潛p3448萬元。

　　·濟(jì)南輕騎摩托股份為保牌上市，2002年利用“洗大澡”手段、對一些長期收不回賬款計(jì)提27億元壞賬準(zhǔn)備，又為關(guān)聯(lián)公司借款擔(dān)保計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13億元，使該年利潤大幅減少。到2003年又將上年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回了15.8億元，一舉扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)了“保牌”陰謀。利用作假賬、假發(fā)票偷逃國家稅收更是隨處可見。

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐因素邁克爾·楊在《會(huì)計(jì)違規(guī)和財(cái)務(wù)欺詐》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐在現(xiàn)實(shí)世界中是普遍存在的。對于財(cái)務(wù)信息，都存在無法滿足的貪欲。并指出財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的六因素：①欺詐的動(dòng)機(jī)源于不誠實(shí)；②欺詐的動(dòng)機(jī)源于壓力；③欺詐始于小事；④欺詐始于會(huì)計(jì)的灰色區(qū)域；⑤欺詐隨時(shí)問的推移而增加；⑥騎虎難下，無法糾正。

　　報(bào)告造假的欺詐事件一旦暴出，就會(huì)造成股價(jià)下跌、訴訟不斷、名譽(yù)破壞、刑事起訴、會(huì)計(jì)被抓、數(shù)以萬計(jì)的股民血本無歸。

　　2、稅務(wù)欺詐

　　稅務(wù)欺詐也是報(bào)表欺詐的組成部分，其風(fēng)險(xiǎn)涉及面之廣、危害之大不亞于會(huì)計(jì)報(bào)表欺詐。有多少老總在絞盡腦汁想降低稅負(fù)少交稅款，會(huì)計(jì)也千方百計(jì)的在“稅務(wù)籌劃”上大顯自己的“才技”。但要看到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非同一般，因偷稅、逃稅企業(yè)被罰倒閉、判刑入獄、家破人亡者大有人在。

　　3、產(chǎn)品／服務(wù)欺詐

　　企業(yè)欺詐除財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐外還有產(chǎn)品欺詐。通過每年的“3.15”晚會(huì)，可見它給社會(huì)造成的損失不可低估。石家莊三鹿集團(tuán)所產(chǎn)的嬰兒奶粉，由于含有三聚氰胺造成幾十萬名兒童受害，有的引起腎衰竭，有的已發(fā)展為腎功能不全造成終身受損，有的已造成死亡。其老總早知含毒，有的職工早就勸說朋友不要用三鹿奶粉，但該廠仍欺世盜名的銷售，直至被大量揭發(fā)后才停止生產(chǎn)。最終企業(yè)破產(chǎn)、老總?cè)氇z、員工遭殃、30多萬兒童受害。

　　（二）會(huì)計(jì)欺詐

　　財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)造假欺詐，利維特指出會(huì)計(jì)有五種哄騙“伎倆”：巨額沖銷重組費(fèi)用、創(chuàng)造性收購會(huì)計(jì)、甜品盒準(zhǔn)備、濫用會(huì)計(jì)非重要事項(xiàng)原則、提前確認(rèn)收入。具體有下列形形色色手法：

　　·捏造收入。通過虛開發(fā)票、高估完工程度，無中生有“創(chuàng)收入”；

　　·提前確認(rèn)收入。將未到期的收入或不能實(shí)現(xiàn)的收入提前確認(rèn)；

　　·夸大一次性收入。通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移高估資產(chǎn)價(jià)值虛增企業(yè)收入；

　　·虛增存貨。將他人資產(chǎn)說是自己的，或無中生有虛構(gòu)商品／材料；

　　·調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值。利用減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值；

　　·利用時(shí)間差。將應(yīng)計(jì)入下年收入／費(fèi)用記入本年；或相反將應(yīng)計(jì)入本年的收入／費(fèi)用記入下年；

　　·不確認(rèn)不良資產(chǎn)。將不可能收回的貨款及殘廢品仍留在賬面；

　　·改變費(fèi)用性質(zhì)。將資本性支出變?yōu)橘M(fèi)用性支出，或?qū)①M(fèi)用性支出變?yōu)橘Y本性支出；

　　·轉(zhuǎn)移資金。將企業(yè)的資金以莫須有轉(zhuǎn)為他用；

　　·虛列費(fèi)用。用虛構(gòu)的假公司發(fā)票支付大量成本費(fèi)用；

　　·隱瞞負(fù)債。將企業(yè)債務(wù)及或有負(fù)債，不在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。

　　·企業(yè)合并。采用“購買法”還是“權(quán)益法”，會(huì)產(chǎn)生不同的價(jià)值結(jié)果。

　　·合并報(bào)表。通過調(diào)整合并范圍改變報(bào)表“面貌”，安然主要會(huì)計(jì)問題是SPE要不要并表的問題；

　　·會(huì)計(jì)估計(jì)。濫用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整資產(chǎn)折舊方法及年限；

　　·會(huì)計(jì)計(jì)量。任意變換會(huì)計(jì)計(jì)量方法，調(diào)整企業(yè)當(dāng)期的盈虧；

　　·無形資產(chǎn)。有些企業(yè)無形資產(chǎn)所占比重很高，利用計(jì)價(jià)及攤銷期調(diào)整利潤；

　　·關(guān)聯(lián)交易。利用市場外衣轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤或費(fèi)用，改變財(cái)務(wù)報(bào)告；……

　　這些手法的主要特點(diǎn)是濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)、鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞，運(yùn)用形式重于實(shí)質(zhì)。這里會(huì)計(jì)“才智”至關(guān)重要，他可把賠錢的企業(yè)做成“賺錢”的報(bào)表；賺錢的企業(yè)也可做成“虧損”的報(bào)表。正如社會(huì)上流傳一段戲說：公司老總面試挑選應(yīng)聘會(huì)計(jì)，題目是“1+1=？”，第一位應(yīng)聘會(huì)計(jì)，回答是“2”。問第二位會(huì)計(jì)，他想：會(huì)計(jì)必須給老板多造財(cái)富，才會(huì)用你，想了想，回答是“3”。到第三位應(yīng)聘會(huì)計(jì)時(shí)，他走過去對著老總的耳朵輕聲地說：“您說多少？就是多少。”老總一聽喜出望外：好！就聘你了。這雖是戲說，卻成為現(xiàn)實(shí)。招商局集團(tuán)董事長秦曉對國資委李一中副主任及現(xiàn)場嘉賓公開宣稱：“我這兩天在北京開會(huì)，公司那些領(lǐng)導(dǎo)給我打電話，問我今年利潤是做成17億、18億、還是20億呢？我說你等我回去看看國資委的考核條例我再給你定。”這不就是“老總利潤、廠長成本嗎？”。這些人把會(huì)計(jì)的科學(xué)性變成了魔術(shù)性，隨意改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但是要看到，變造的數(shù)據(jù)越多，潛在的風(fēng)險(xiǎn)越大，到頭來吃的苦頭也越大。

　?。ㄈ﹩T工欺詐

　　企業(yè)內(nèi)部員工也存有大量欺詐行為。據(jù)注冊舞弊調(diào)查師協(xié)會(huì)2004年報(bào)告顯示，92％的欺詐涉及挪用企業(yè)資產(chǎn)、盜竊現(xiàn)金、瞞報(bào)收入和虛假支出。其中，現(xiàn)金性資產(chǎn)約占80％左右。欺詐手段與方法中，使用頻率很高的手段是挪用資產(chǎn)，可歸納為下列幾項(xiàng)：·里應(yīng)外合。企業(yè)各部門工作人員之間、企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān)人員之間，利用各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督，合伙作弊，共同竊取公司資產(chǎn)，達(dá)到私吞目的。

　　·暗渡陳倉。裝作謀事以掩人耳目，采取迂回、變換的方式竊取企業(yè)的資財(cái)。

　　·混水摸魚。借助某種意外或混亂局面，采取某些手段而獲取不正當(dāng)利益的行為。

　　·虛報(bào)冒領(lǐng)。明知違背現(xiàn)行規(guī)章制度，卻采取弄虛作假手法、虛報(bào)費(fèi)用、套取資金，冒領(lǐng)物資，攫為己有。

　　·無中生有。憑空捏造收、付款的假項(xiàng)目，購買非法假發(fā)票，捏造假工資單、假合同，變造假銷貨退回等等，實(shí)施作弊貪污行為。

　　·張冠李戴。故意混淆賬戶對應(yīng)關(guān)系，錯(cuò)誤處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)支付利息本來是經(jīng)營用借款，為提高當(dāng)年利潤卻計(jì)入資本性支出。

　　·監(jiān)守自盜。利用自己經(jīng)管財(cái)物的職務(wù)之便，進(jìn)行貪污盜竊的行為。如有的庫管員，找些己報(bào)廢的儀器，把倉庫中好儀器換走出賣。

　　·侵吞不報(bào)。對企業(yè)的收入采取少計(jì)售價(jià)、不開或少開發(fā)票、收到款不入賬等方式，將收入直接吞為已有。

　　·假公濟(jì)私。以企業(yè)的名義或力量，謀取個(gè)人的利益。如為企業(yè)采購物資時(shí)，到同學(xué)、朋友處高價(jià)采購，自己拿回扣。

　　·瞞天過海。將舞弊事項(xiàng)的真相隱藏在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，使人不易懷疑或發(fā)現(xiàn)，甚至產(chǎn)生錯(cuò)繳，以達(dá)到貪污的目的。

　　·模仿簽字。模仿企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，使不合規(guī)的單據(jù)蒙混過關(guān)，或到倉庫冒領(lǐng)物資。達(dá)到竊取企業(yè)財(cái)產(chǎn)的目的。

　　·陰陽票據(jù)。將發(fā)票及單據(jù)的正聯(lián)與副聯(lián)分別填寫不同的數(shù)字。達(dá)到隱瞞收入、擴(kuò)大支出，多領(lǐng)物資進(jìn)行貪污的目的。

　?。ㄋ模┓枪蛦T欺詐

　　非雇員欺詐風(fēng)險(xiǎn)雖然發(fā)生在企業(yè)外部，但也嚴(yán)重危害企業(yè)的生存與發(fā)展。其欺詐伎倆主要有下列幾種：·龐氏騙局它是20世紀(jì)意大利投機(jī)商查爾斯·龐齊策劃的一個(gè)陰謀，騙人向一個(gè)事實(shí)上子虛烏有的企業(yè)投資，他許諾投資者在短期將獲得豐厚的投資收益，誘騙了很多波士頓人將資金投入到他的“好的令人難以置信”的投資項(xiàng)目。用騙來錢支付50％的回報(bào)率。很快影響力迅速擴(kuò)大，那些已經(jīng)得到回報(bào)率的投資者又把資金投到騙局中。不久，龐氏每天可以吸納幾百萬美元的資金，最終，他共吸納了2000多萬美元。其中1500萬美元用于償還利息，其余500多萬美元用于他和妻子的個(gè)人消費(fèi)。騙局被識(shí)破后，法院判龐氏入獄十年。1949年他身無分文的死在了巴西。現(xiàn)在我們把那種用后續(xù)投資者的資金作為前期投資的回報(bào)騙局，稱為“龐氏騙局”。不幸的是，人們并沒有從中吸取教訓(xùn)，至今該騙局應(yīng)用仍很普遍。

　　·金字塔騙局。它如同現(xiàn)在的傳銷，成員們?nèi)绻氆@得最大的收益，不是靠出售產(chǎn)品，而是靠吸收新的“銷售人員”。這種詐騙詭計(jì)一般用來推銷家用產(chǎn)品和服務(wù)。如果想加入這種組織，通常要預(yù)先交納一些費(fèi)用，收上來的資金付給更早加入的成員。但事實(shí)上，沒有人真正從事產(chǎn)品銷售，而是在不斷吸收新成員，用新成員所交的資金維持整個(gè)金字塔。最終沒有一個(gè)足夠的人數(shù)來加入這個(gè)騙局就必然以失敗而告終。這種騙局對社會(huì)危害極大，必須嚴(yán)加防范。

　　·“釣魚”騙局。它是指由某一行為主體所實(shí)施的騙局，該主體建立了一種“小額訂單即時(shí)償付”的模式。小額訂單安全交易了幾次后，受害人就不再持有懷疑態(tài)度。這時(shí)，該行為主體就大量訂貨。當(dāng)貨物發(fā)出后，客戶（即行為主體）就不再付款，而且逃之夭夭。騙局也可反過來設(shè)計(jì)，該行為主體作為供貨，他先提供物美而且價(jià)格很低的產(chǎn)品，但是要求先付款后提貨。幾次小額交易后，購買者就誤認(rèn)為供貨商（行為主體）是誠實(shí)可靠的合法者。一旦大量訂貨，供貨方就會(huì)攜款潛逃。

　　·付費(fèi)用騙局。它是通過無中生有的說你“獲得XX獎(jiǎng)品”，或者聲稱可幫助你將一大筆錢從國外轉(zhuǎn)出。但你要獲得獎(jiǎng)品或獎(jiǎng)金需要先寄幾千元的個(gè)人稅金或手續(xù)費(fèi)。然而，那些寄錢的受害者，最終肯定不會(huì)收到任何獎(jiǎng)品。

　　·信用卡詐騙。

　　（1）盜卡。他是從持卡人身上把卡偷走，或仿制、竊取密碼，在持卡人掛失前將款取走。

　?。?）信用卡身份欺詐。信用卡依然持有，但其信息已經(jīng)通過各種手段被人獲得，并被冒名頂替使用，用于在網(wǎng)上訂購商品，所有這些所需要的只是卡號(hào)和到期日。

　?。?）虛假退貨騙局?？蛻魧緛碚f是“上帝”，當(dāng)客戶不滿意公司商品或服務(wù)時(shí)就會(huì)要求退貨。在不存在商品銷售退回的情況下，不誠實(shí)的員工可以在系統(tǒng)中偽造退款，并將款項(xiàng)劃入自己的信用卡。因此，需要對信用卡退款進(jìn)行定期檢查和分析。