近年來(lái)，我國(guó)國(guó)家金融審計(jì)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)了一系列金融犯罪的案件線索和典型性和傾向性問(wèn)題，這些案件線索或熱點(diǎn)問(wèn)題或經(jīng)司法機(jī)關(guān)查處，或引起相關(guān)部門的高度重視，有力地打擊了金融犯罪，維護(hù)了金融管理秩序，起到了保證國(guó)家金融安全的作用。國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)再次證明了金融全球化的趨勢(shì)，伴隨著金融全球化，金融犯罪也呈現(xiàn)了國(guó)際化趨勢(shì)，給金融監(jiān)管和金融審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

　　一、我國(guó)刑法中金融犯罪所涉罪名

　　金融犯罪是自然人或單位違反金融法律規(guī)范，侵犯或者主要侵犯金融交易秩序或金融管理秩序的一類犯罪。即金融犯罪的前提為金融違規(guī)，因此，作為一種行政犯，金融犯罪的懲治離不開金融監(jiān)管和金融審計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)刑法中，金融犯罪主要包括在現(xiàn)行刑法分則第三章第四節(jié)破壞金融管理秩序罪、第五節(jié)金融詐騙罪，1998年12月29日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于懲治騙購(gòu)?fù)鈪R、逃匯和非法買賣外匯犯罪的決定》、1999年12月25日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《刑法修正案》、2005年2月28日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《刑法修正案（五）》、2006年6月29日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《刑法修正案（六）》以及2009年2月28日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《刑法修正案（七）》，共涉及39種罪名。

　　二、金融犯罪的國(guó)際化趨勢(shì)

　　伴隨著近代工業(yè)革命和資本主義的興起，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程大大加速了。資本的逐利性使得資本千方百計(jì)向外擴(kuò)張，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的界限進(jìn)一步模糊。交通、通訊、傳媒及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)使各種經(jīng)濟(jì)要素的高速流動(dòng)成為可能。隨著國(guó)際貿(mào)易的迅猛增長(zhǎng)、跨國(guó)公司的日益增多，國(guó)際金融資本的快速流動(dòng)，越來(lái)越多的問(wèn)題已跨越國(guó)界。不可否認(rèn)，經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的負(fù)面影響與沖突無(wú)法回避。誠(chéng)如著稱經(jīng)濟(jì)學(xué)家Herman Daly所說(shuō)的那樣，“全球化并不總是提供一個(gè)美好的未來(lái)”。伴隨著全球化蜂擁而來(lái)的新型犯罪和層出不窮的犯罪手段，給世界各國(guó)的刑事司法提出了新的挑戰(zhàn)?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展直接影響到各國(guó)法律的發(fā)展。金融犯罪在現(xiàn)代技術(shù)條件下比其它犯罪更容易突破國(guó)界的限制，從而超越了一國(guó)金融監(jiān)管體系的能力范圍，也給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

　　在金融審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)，金融犯罪在這一全球化背景下更突出地表現(xiàn)了以下特點(diǎn)：

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　　涉外金融犯罪，即我國(guó)刑法規(guī)定的金融犯罪的部分構(gòu)成要件或者部分構(gòu)成要素涉及外國(guó)因素。如洗錢犯罪、信用卡詐騙罪、保險(xiǎn)詐騙罪、操縱證券市場(chǎng)罪等，這些犯罪的行為主體、行為的實(shí)施地和犯罪結(jié)果地往往分屬不同的國(guó)家和地區(qū)，特別是隨著通訊、網(wǎng)絡(luò)、交通手段的發(fā)達(dá)，地域的限制因素越來(lái)越小，具有涉外因素的金融犯罪日益增多。

　?。ǘ┛鐕?guó)金融犯罪呈全球蔓延趨勢(shì)

　　從法律規(guī)范的角度分析，跨國(guó)犯罪的實(shí)質(zhì)是行為人在兩個(gè)以上的國(guó)家之間為實(shí)施一定的犯罪而流動(dòng)往返,犯罪的準(zhǔn)備、實(shí)施及其危害結(jié)果至少發(fā)生在兩個(gè)以上的國(guó)家。在許多金融犯罪中，犯罪分子進(jìn)行跨國(guó)界的合作，組織嚴(yán)密、分工細(xì)致。如信用卡詐騙犯罪，犯罪集團(tuán)內(nèi)部組織嚴(yán)謹(jǐn)，分工明確，成員之間配合默契，各犯罪環(huán)節(jié)結(jié)合緊密。為逃避打擊，犯罪集團(tuán)往往在甲國(guó)偽造信用卡，而在乙國(guó)套現(xiàn)使用，從而使犯罪活動(dòng)更具隱蔽性。再如國(guó)際上的黑社會(huì)組織為了犯罪集團(tuán)所需要的資金和掩蓋非法收益來(lái)源,已開始大量涉及金融詐騙、洗錢等金融犯罪。

　　（三）某些影響人類和平與安全的金融犯罪成為國(guó)際犯罪

　　國(guó)際犯罪是國(guó)際社會(huì)通過(guò)條約、習(xí)慣或其他方式認(rèn)定為應(yīng)予刑事制裁的行為。美國(guó)國(guó)際刑法著名學(xué)者巴西奧尼認(rèn)為，國(guó)際犯罪是指那些違反國(guó)際刑法規(guī)范規(guī)定的禁止性行為，極易影響人類和平與安全，或者違背人類的基本人道主義價(jià)值觀，或者這種行為是國(guó)家行為或國(guó)家政策支持的行為。如偽造、變?cè)熵泿抛铩⑾村X罪等，都有相應(yīng)國(guó)際公約加以調(diào)整。

　　三、我國(guó)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督對(duì)策

　　審計(jì)制度是國(guó)家的基本政治制度之一，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，國(guó)家審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，這意味著我國(guó)國(guó)家金融審計(jì)目標(biāo)也定位于防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家的金融安全，這使得金融審計(jì)的審計(jì)范圍必將從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)入對(duì)其業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)“一行三會(huì)”的審計(jì)也必將逐漸深入到其金融監(jiān)管業(yè)務(wù)本身。盡管國(guó)家審計(jì)是否也是金融監(jiān)管體系中構(gòu)成環(huán)節(jié)仍是個(gè)有爭(zhēng)論的問(wèn)題，但國(guó)家金融審計(jì)近年來(lái)在維護(hù)國(guó)家金融安全中發(fā)揮了日益重要的作用已是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，筆者認(rèn)為，在金融犯罪國(guó)際化趨勢(shì)下，國(guó)家審計(jì)亦應(yīng)采取相應(yīng)對(duì)策，以積極應(yīng)對(duì)面臨的困難，更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

　?。ㄒ唬?加強(qiáng)對(duì)金融審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)

　　劉家義審計(jì)長(zhǎng)在談到我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的基本經(jīng)驗(yàn)時(shí)，其中一條就是堅(jiān)持“人法技”協(xié)調(diào)發(fā)展。在金融犯罪國(guó)際化趨勢(shì)下，作案手法更加多樣，犯罪手段更加隱蔽，有些甚至還披上了金融創(chuàng)新的美麗外衣。這就對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，它要求審計(jì)人員更具敏銳性、前瞻性和宏觀性。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)金融審計(jì)人員的專業(yè)技能的培訓(xùn)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)上要注重有所側(cè)重、有所分工，同時(shí)，著力培養(yǎng)研究型審計(jì)人才，使審計(jì)人員熟悉和掌握各類金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。“術(shù)業(yè)有專攻”，如果使業(yè)務(wù)培訓(xùn)向精細(xì)化方向發(fā)展，則能根據(jù)金融審計(jì)的不同內(nèi)容，培養(yǎng)本系統(tǒng)金融審計(jì)領(lǐng)域的專家型人才，從而使審計(jì)組的組成更加富有成效。

　　此外，應(yīng)積極改進(jìn)金融審計(jì)手段，有效利用金審工程的成果，利用已建成被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)開展模擬審計(jì)，同時(shí)，利用遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等審計(jì)手段，提高審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力，增強(qiáng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)犯罪線索的能力和揭示金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　（二）積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)

　　隨著金融業(yè)的國(guó)際化，各國(guó)金融市場(chǎng)之間的相互依賴性不斷增強(qiáng)，各種風(fēng)險(xiǎn)開始在國(guó)家之間、市場(chǎng)之間相互轉(zhuǎn)移、擴(kuò)散。越來(lái)越多的國(guó)家開始意識(shí)到加強(qiáng)各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局之間相互聯(lián)系與合作的必要性和迫切性，并且開始采取各種積極的措施來(lái)尋求在監(jiān)管方式和方面取得一致。面對(duì)金融犯罪的國(guó)際化趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在加強(qiáng)金融監(jiān)管和政府金融審計(jì)方面作出了許多有益的探索。

　　目前,對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)管的國(guó)際組織主要有巴塞爾委員會(huì)（BCBS）、國(guó)際清算銀行(BIS)、證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)、國(guó)際貨幣基金組織(IMF)和世界銀行(WBG)等?？梢哉f(shuō)，巴塞爾委員會(huì)等國(guó)際組織在加強(qiáng)國(guó)際金融監(jiān)管方面取得了可人的成績(jī)。此外，美國(guó)審計(jì)總署(GAO)在加強(qiáng)金融審計(jì)、防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面也提出了許多切實(shí)可行的建議。

　　積極參加聯(lián)合國(guó)審計(jì)，與世界各國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)開展交流與合作，為我國(guó)提供了借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)的重要途徑。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)可嘗試與這些金融監(jiān)管國(guó)際組織建立工作聯(lián)系和溝通機(jī)制，獲取官方文件及其他信息，以借鑒其有益的經(jīng)驗(yàn)，形成工作協(xié)助網(wǎng)絡(luò)。

　?。ㄈ├脙?nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的力量形成審計(jì)監(jiān)督合力

　　審計(jì)法第二十九條規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)法第三十條也規(guī)定了社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。這兩條規(guī)定給審計(jì)機(jī)關(guān)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作提供了法律依據(jù)和法律手段。

　　我國(guó)的金融企業(yè)大多已成為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，單靠國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其境外資產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行監(jiān)督，往往由于客觀條件的限制而顯得力不從心。而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)則具有開展經(jīng)常性審計(jì)的有利條件，審計(jì)機(jī)關(guān)可對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作，從而形成審計(jì)監(jiān)督合力，以適應(yīng)預(yù)防、控制和處罰跨國(guó)犯罪的需要，共同懲治國(guó)際化金融犯罪，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化良性發(fā)展。