如何識別存貨舞弊

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/03/08 16:18:07　　字體：大小

　　存貨審計是在審計工作中是很重要的重要，也是很復(fù)雜的，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊會計師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進行的，對于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會大有幫助，這就意味著注冊會計師必須掌握識別存貨舞弊的技術(shù)。

　　（一）存貨價值的操縱手法

　　存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因為貨物總是在不斷地被購入和銷售；不斷地在不同存放地點間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題，因為采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。

　　不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點操縱，以及錯誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計的方案有一個共同的目的，即虛增存貨的價值。

　　1、虛構(gòu)存貨

　　正如莫納斯所做的那樣，一個極易想到的增加存貨資產(chǎn)價值的方法是對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。

　　2、存貨盤點操縱

　　注冊會計師在很大程度上依賴對客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計證據(jù)。因此，對注冊會計師來說，執(zhí)行和記錄盤點測試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊案件中，審計客戶在數(shù)小時之內(nèi)就改變了注冊會計師的工作底稿。因而，注冊會計師必須采取足夠的措施以確保審計證據(jù)的可信性。

　　舉例來說，假定審計客戶在會計期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗收報告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計進行期間將其隱藏起來。然后，在存貨實物盤點時，雇員們再將這些貨物清點并計入注冊會計師測試的那批貨物中去。

　　顯然，在上例中實物存貨將被高估，同時有相同金額的負債被低估。對于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會被混入整個銷售成本的計算之中。遇到這種情況，注冊會計師需要進行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。另外，也可以檢查會計期間結(jié)束后一段時間內(nèi)的款項支出。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項，就應(yīng)該進行進一步的調(diào)查。

　　3、錯誤的存貨資本化

　　雖然任何存貸項目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項目中這方面的問題尤為突出。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費用和管理費用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進行訪談，以獲取歸入存貨成本的費用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔?。審計客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對存貨項目進行資本化而增加利潤的處理。此類舞弊往往是財務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實施的。因此，在對關(guān)鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊會計師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞?，以?zé)難的態(tài)度迫使其說出真相。

　　（二）盤點的局限性

　　證實存貨數(shù)量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師必須合理、周密地安排盤點程序并謹慎地予以執(zhí)行。盤點的時間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤點時應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點、停止存貨流動以及盤點數(shù)額達到合理的比例等。不過，即使注冊會計師謹慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。這是因為存貨的盤點測試存在以下局限性：

　?。?）管理當(dāng)局往往派代表跟隨注冊會計師，一方面記錄下測試的結(jié)果，同時也可掌握測試的地點及進程等情況。這樣，審計客戶就有機會將虛構(gòu)的存貨加計到未被測試的項目中，從而錯誤地增加存貨的總體價值。

　?。?）在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點以便其做好盤點前的準備工作。但是，對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。

　　（3）有時注冊會計師并不執(zhí)行額外的審計程序以進一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會在倉庫里堆滿空箱子。

　　（三）通過分析程序識別可能的存貨舞弊

　　既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊會計師必須執(zhí)行分析程序。

　　一個不誠實的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息。注冊會計師必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測舞弊是如何進行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說注冊會計師要對管理當(dāng)局進行重大存貨舞弊的動機和機會進行評估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。

　　1、管理當(dāng)局舞弊的動機

　　客戶進行舞弊的動機可謂多種多樣，對其進行分析并在執(zhí)行審計過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動的幾種常見原因：

　　（1）客戶公司正面臨財務(wù)困難。

　　（2）客戶管理當(dāng)局面臨完成財務(wù)計劃的壓力。

　?。?）存貨為資產(chǎn)負債表中的一個重大項目。

　?。?）存在合同所限定的供貨方面的壓力。

　　（5）客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資。

　?。?）管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力，如股價下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險等。

　　2、管理當(dāng)局舞弊的機會

　　并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過注冊會計師的盤點程序。事實上，對于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，要想瞞過注冊會計師而在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時管理當(dāng)局進行存貨舞弊的可能性會增加：

　?。?）客戶公司是一個制造企業(yè)，或者說其擁有一個確定存貨價值的復(fù)雜系統(tǒng)。

　?。?）客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動的行業(yè)。