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中國內部控制審計的現(xiàn)狀及存在的問題
中國由于實行市場經濟時間不長，企業(yè)剛剛認識到內部控制審計的重要性，對內部控制審計的研究和實踐正處于摸索階段，內控審計思想散見于各部門、各組織的相關文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。
（一）企業(yè)內部控制審計機構建立模式不合理
20世紀90年代之后，企業(yè)為了加強自身管理的需要，其內部控制審計機構在隸屬領導層次上有兩種模式：一種模式是受董事會或監(jiān)事會領導；另一種模式是受總經理領導。這兩種模式在一定程度上增強了內部控制審計機構的獨立性和權威性。前者使內部控制審計以相對獨立的身份受董事會或監(jiān)事會之托對經營者的業(yè)績進行監(jiān)督，但會造成經營者對內部控制審計的誤解，從而不同程度引發(fā)審計風險；后者作為總經理參謀和助手，為單位實現(xiàn)經營目標服務，但是在審計過程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經營活動有關的風險，特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部控制審計往往無能為力，從而引發(fā)審計風險。
（二）內部控制審計法規(guī)體系及管理制度不健全
內部控制審計法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。國家審計和社會審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而目前內部控制審計只有審計署發(fā)布的《審計署關于內部控制審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性不足，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性和正確性?！豆痉ā泛汀蹲C券法》沒有明確要求公司建立有效的內部控制及其鑒證制度。目前，證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內部控制評價，如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則》。此外，2006年，上海和深圳證券交易所分別發(fā)布《上市公司內部控制指引》，要求從年度報告起披露管理層關于內部控制的自我評價報告，并由會計師事務所發(fā)表評價意見。
（三）缺乏統(tǒng)一的內部控制鑒證標準和規(guī)范
與美國內部控制審計相比，中國現(xiàn)階段尚不存在權威且公認的內部控制理論框架，這導致內部控制評價缺乏科學、統(tǒng)一的標準。與美國PCAOB制定的第2號準則《與財務報表審計相關的財務報告內部控制審計》（簡稱ASNo2）相比，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《內部控制審核指導意見》（以下簡稱《意見》）存在幾個缺陷：
1、范圍較小?！兑庖姟穼⒎秶_定為于會計報表有關的內部控制，而ASNo2強調財務報告內部控制。
2、保證程度較低?！兑庖姟穼⒆詴嫀熖峁┑膬炔靠刂畦b證界定為審核。從性質上看，類似于AICPA在SSAE（美國審計鑒證準則）中提出的檢查。ASNo2將內部控制鑒證界定為一項與財務報表審計協(xié)同進行的審計活動，是一種整體性審計。
3、缺乏明確的評價標準?！兑庖姟窙]有提及實施內部控制審計所依據的具體標準，導致難以判斷內部控制是否有效。ASNo2規(guī)定，COSO報告為管理層評價財務報告內部控制有效性提供了適當和可用的標準。
4、缺乏切實可行的評價程序?！兑庖姟芬笞詴嫀熥裱?個程序，對注冊會計師如何開展財務報告內部控制審計做出詳細的規(guī)定。
（四）審計方法落后且經營管理者對審計認識不足
目前的內部審計方法是制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的經營環(huán)境。因為它過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著巨大的風險。又由于受長期計劃經濟的影響，部分企業(yè)領導人片面地認為內部控制審計就是檢查內部經濟問題，會影響到企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的將內部審計機構形同虛設，使內審人員無職無權。審計部門與其他部門平行的地位，致使許多內審流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部控制審計的獨立性和權威性。
總體上說，中國企業(yè)的內部控制較為落后，與西方發(fā)達國家企業(yè)相比不僅體系不健全，“內部人控制”比較嚴重，更甚的還在內部控制基本觀念上，認為內部控制只是一大堆制度，沒有將內部控制當作企業(yè)運作必要的、相互間緊密聯(lián)系的系統(tǒng)，沒有將企業(yè)運營融入這個系統(tǒng)中。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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