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銀行存款審計(jì)需要注意的內(nèi)容

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/11/21 11:36:21  字體:

  銀行存款審計(jì)目前的問題是:往往審計(jì)人員一般只關(guān)注銀行存款的期末余額,對(duì)銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中,特別是一些資金流量大的企業(yè),可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制資金挪用等風(fēng)險(xiǎn),需要核對(duì)資金流水,尋找沒有入賬的資金收付。

  主要關(guān)注銀行存款的完整性,找到未入賬的收入。這時(shí)應(yīng)關(guān)注銀行對(duì)賬單的發(fā)生額,而不是關(guān)注銀行對(duì)賬單余額是否與銀行存款日記賬是否相符。尤其是可能在銀行對(duì)賬單中記載了增加或者減少相同的金額,或者若干筆支出累積等于某一增加的銀行存款,尤其要注意,這些,在銀行存款余額中看不到,尤其是進(jìn)來(lái)的收入,可能又通過其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)出,但并沒有記賬,而余額又是正確的。

  (一)取得了對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表后,應(yīng)檢查以下內(nèi)容

  1.取得本期全部銀行對(duì)賬單,根據(jù)審計(jì)重要性水平,結(jié)合專業(yè)判斷,確定需要核對(duì)的金額下限。

  2.將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)。沒有入賬的資金收付,如果沒有形成未達(dá)賬項(xiàng),肯定借貸雙方都有發(fā)生,所以,為了減少核對(duì)工作量,可以只核對(duì)日記賬貸方發(fā)生數(shù)。

  3.如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付,要認(rèn)真查找原因,可能的原因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。

 ?。?)出借銀行賬戶的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè),如建筑業(yè)等。

 ?。?)收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入,然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對(duì)于這種情況,審計(jì)的策略與前一種基本相同。

 ?。?)挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大,內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付,然后一次或分次轉(zhuǎn)回,資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行,也可能流向證券營(yíng)業(yè)部等其他單位。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況,除了進(jìn)一步采取追查措施以外,要根據(jù)情況,必要時(shí)向企業(yè)主管人員反映情況。

  上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的,往往利用銀行存款大做文章。即虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)的回收,減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,虛增利潤(rùn);同時(shí)虛增貨幣資金,美化現(xiàn)金流量。

  補(bǔ)充:關(guān)注定期存款、保證金等受限制銀行存款

  當(dāng)被審計(jì)單位有定期存款和承兌保證金時(shí),要考慮其是否存在未入賬貸款和應(yīng)付票據(jù)的可能性。

  根據(jù)票據(jù)法規(guī)定,在銀行開立存款賬戶的法人企業(yè)及其他組織之間需具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系,才能使用商業(yè)匯票。

  為降低此種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在審計(jì)時(shí)應(yīng)做到:索取企業(yè)定期存單原件(若只提供復(fù)印件,則有可能已質(zhì)押);詳細(xì)審計(jì)承兌保證金的入賬記錄,根據(jù)保證金合理推斷企業(yè)的應(yīng)付銀行承兌匯票規(guī)模;在對(duì)銀行存貸款進(jìn)行函證時(shí),將企業(yè)從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款明示為一項(xiàng)函證內(nèi)容;結(jié)合應(yīng)付票據(jù)的審計(jì),索取企業(yè)申請(qǐng)銀行承兌匯票的內(nèi)部控制制度和應(yīng)付票據(jù)備查登記簿;結(jié)合長(zhǎng)、短期借款的審計(jì),索取被審計(jì)單位的貸款卡等。

 ?。?strong>二)對(duì)于定期存款的審計(jì),要足夠重視,控制風(fēng)險(xiǎn),特別注意以下幾個(gè)方面:

  計(jì)算定期存款及存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例,分析其安全性,注意是否存在高息拆借。

  1.定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底,然后在定期存單到期之前,提前取現(xiàn),用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

  2.定期存單作為質(zhì)押物,作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底,用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

  3.定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底,用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

  4.定期存單轉(zhuǎn)存。將存在的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行日記賬進(jìn)行核對(duì),以確定所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬,對(duì)于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù),要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對(duì)的,要進(jìn)行測(cè)算,發(fā)現(xiàn)不可接受的差異,要追查原因,提出建議。

  (三)關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)

  未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì),是對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)的主要方面之一,要根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況,作進(jìn)一步核實(shí):

  1.銀收企未收。要查明款項(xiàng)來(lái)源和性質(zhì),必要時(shí)與合同相核對(duì),以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對(duì)于有避稅要求和在各會(huì)計(jì)期間之間平衡利潤(rùn)要求的企業(yè),對(duì)于大額銀收企未收款項(xiàng),要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。

  2.銀付企未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì),確認(rèn)是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用。對(duì)于長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng),要保持足夠的職業(yè)敏感性,確認(rèn)是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時(shí),可以向款項(xiàng)的去向單位函證交易的性質(zhì)。

  3.企付銀未付。要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì),確認(rèn)是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時(shí),可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。

  4.企收銀未收。要查明款項(xiàng)的來(lái)源和性質(zhì),特別關(guān)注款項(xiàng)的真實(shí)性。必要時(shí),要函證交易的性質(zhì),以確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入。

  存在大額未達(dá)賬項(xiàng)時(shí),要核實(shí)其真正用途,直至作出必要的審計(jì)調(diào)整。

  (四)上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金

  是一個(gè)非常敏感的問題,有些公司利用未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間差,通過迂回曲折的方式制造虛假還款,減少關(guān)聯(lián)往來(lái)。例如,A股份公司控股股東為B公司,子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項(xiàng)。B公司本身經(jīng)營(yíng)狀況不佳,不具備還款能力。會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)披露會(huì)導(dǎo)致A公司合并報(bào)表上控股股東B公司欠款巨大,可能引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注,同時(shí)也可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)傾向于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致公司巨虧。A公司于是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)付款給C公司,不做賬務(wù)處理,作為銀行存款未達(dá)賬項(xiàng),但C公司直接或間接收到款項(xiàng)后作為B公司的還款立即入賬,從而虛構(gòu)了控股股東的還款,同時(shí)嚴(yán)重虛增了上市公司合并報(bào)表的貨幣資金。

  (五)將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息相核對(duì),檢查銀行存款存在的真實(shí)性。

  存款利息是銀行存款所派生出來(lái)的,因此它與銀行存款在總量上必須相匹配,即一定的利息收入必須與相應(yīng)的銀行存款相對(duì)應(yīng)。通過將銀行存款與利息核對(duì),一方面可以審查銀行存款是否全額入賬,有無(wú)賬外資金;另一方面可以驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計(jì)算所得利息,則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全,有賬外存款;如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計(jì)算的利息,則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑;對(duì)賬面沒有記載利息收入的銀行存款,應(yīng)重點(diǎn)追查銀行存款是否真實(shí)存在。

  (六)通過審查現(xiàn)金流量表深入審計(jì)。

  首先,警惕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量大額為正,同時(shí)伴隨大額為負(fù)的投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。

  其次,分析公司貨幣資金余額的合理性:現(xiàn)金存量規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金,與收入不配比;另一方面公司賬面有大量現(xiàn)金,卻又向銀行高額舉債,銀行借款規(guī)模逐年增長(zhǎng),因銀行短期貸款利率遠(yuǎn)高于定期存款利率,邏輯上不合理。

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