存貨舞弊的審計內(nèi)容

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2013/08/07 11:55:51　　字體：大小

　　1、通過分析程序識別可能存在的存貨舞弊。由于監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊會計師必須重視執(zhí)行分析程序。注冊會計師不僅要推測舞弊是如何進行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要選擇這種方式的舞弊。此外，還要對被審單位進行心理分析，如果公司管理當(dāng)局面臨財務(wù)困難或完成財務(wù)計劃的壓力，或企圖得到存貨擔(dān)保的融資，往往會導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊的沖動；如果管理當(dāng)局的存貨擁有多個存放地點，被審單位就擁有更多的舞弊機會。

　　2、關(guān)注存貨掛賬異?，F(xiàn)象。注冊會計師應(yīng)關(guān)注通過預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料采購（在途材料）科目掛賬實質(zhì)上已經(jīng)耗用、價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，注冊會計師應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、付款的依據(jù)、耗用原材料的品種、往來賬款的賬齡等多方面情況進行綜合分析，判斷該存貨是否已入庫或已被耗用。

　　3、重視存貨監(jiān)盤。存貨通常是價值較大、品種繁多的一類資產(chǎn)，因而往往也是實施會計舞弊的首選目標(biāo)。所以在存貨盤點時，注冊會計師必須到場，親自監(jiān)督盤點人員的盤點和計數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽盤部分存貨。

　　此外，執(zhí)行盤點抽查時應(yīng)注意：（1）抽查的重點應(yīng)放在高價值的項目上；（2）如果不是每一個地點均列入盤點，不要事先或太早告知客戶前往的地點；（3）對重大或不尋常的盤點差異、客戶隨行人員格外關(guān)注及記錄的審計人員抽點的項目、客戶對審核程序過度關(guān)心的項目均應(yīng)提高專業(yè)警覺性；（4）很久未用或存放地點和保管方式不尋常的存貨應(yīng)確定是否有受損、過時及過量等；（5）應(yīng)盡量避免或減少盤點時公司問及工廠問的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，否則，應(yīng)確定是否已做好適當(dāng)控制。

　　4、存貨欺詐的表現(xiàn)及識別方法。（1）存貨盤點所包括的存貨名不副實，例如：紙箱內(nèi)是空的或堆積的貨品中間是中空的；紙箱外表貼的是誤導(dǎo)的標(biāo)識，里頭裝的是下腳、陳滯料或低價材料；他人寄銷的存貨；存貨是租來的；經(jīng)過稀釋之后的存貨（例如液體化學(xué)品加水等液體存貨）。（2）對審計人員并未親自抽點的存貨項目擅自增加或涂改其盤點數(shù)量。（3）利用電腦程序產(chǎn)生不實的存貨數(shù)量清冊或?qū)⒋尕浢骷?xì)表上的單價提高。（4）將審計人員親臨觀察盤點的存貨盤點數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。（5）將不同地點的在途存貨項目重復(fù)計算。（6）存貨中包括已經(jīng)列為銷貨但等待顧客提領(lǐng)的項目（即已開賬單暫時代為保管的銷售產(chǎn)品）。（7）對由其他公司代保管的存貨做虛偽的回函確認(rèn)。（8）存貨中包括尚未入賬的材料項目。

　　5、重視人員素質(zhì)的提高。對注冊會計師進行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。為維護審計行業(yè)的健康發(fā)展，使會計師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險，職業(yè)團體應(yīng)對注冊會計師進行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。在審計過程中，選派合格的審計人員或請反舞弊專家參與可能存在舞弊的外勤審計是必要的。因為，對舞弊的敏感度和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力往往需要多年的經(jīng)驗積累和職業(yè)判斷，而這恰恰是助理審計人員最缺乏的。

　　此外，注冊會計師還應(yīng)對客戶和供應(yīng)商進行深入的了解?？蛻舻娜似贰⑿袨椤⑻幨路绞揭约捌猛鶝Q定了一個公司整體的經(jīng)營模式。對其深入了解，有助于注冊會計師作出有效地判斷，決定是否承接業(yè)務(wù)，從而規(guī)避不必要的審計風(fēng)險。如果供應(yīng)商的供應(yīng)狀況對財務(wù)報表的客觀反應(yīng)至關(guān)重要，注冊會計師甚至需要考慮拜訪供應(yīng)商，了解其經(jīng)營狀況以及與被審單位的合作關(guān)系，以便進一步評價審計風(fēng)險。

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