每個企業(yè)在生成經(jīng)營中都會由于各種原因會遇到辭退職員的情況，企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補(bǔ)償支出，按照新準(zhǔn)則的會計處理與稅法的納稅處理各不相同。
一、辭退職工補(bǔ)償?shù)臅嬏幚?/strong>
根據(jù)新《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動關(guān)系，按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當(dāng)期費用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的。依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支出。企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。同時計人當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額。擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議，企業(yè)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或安置費時。
會計處理為：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，不管是哪個部門的，借方均應(yīng)當(dāng)計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。貸方是應(yīng)付職工薪酬，從性質(zhì)上說，這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是或有事項準(zhǔn)則中所說的預(yù)計負(fù)債，但是會計處理應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”。
實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。
�、俅_認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時
借：管理費用
未確認(rèn)融資費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
�、诟髌谥Ц掇o退福利款項時
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時：
借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用
【例】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，該公司管理層制定了一項重組計劃，計劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式。辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃于下一個年度內(nèi)實施完畢。
2008年12月31日，公司預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償。
按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法1.預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定；2.也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。
第一種做法：愿意接受辭退的職工最可能數(shù)量為123名。預(yù)計補(bǔ)償總額為1400萬元，則公司在2008年（辭退計劃2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
第二種做法：以本例中彩電車間主任級別、工齡在1-10年的職工為例，假定接受辭退的各種職工數(shù)量及發(fā)生概率。
由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任級別、工齡在1-10年的職工接受辭退計劃最佳估計數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67）萬元。由于所有的辭退福利預(yù)計負(fù)債均應(yīng)計人當(dāng)期費用，因此，2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 567000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 567000
二、辭退職工補(bǔ)償?shù)?a href="http://m.jnjuyue.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)處理
�。ㄒ唬┺o退補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅方面
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）文件規(guī)定，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。
�。ǘ┺o退補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅方面
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征兔含人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）文件規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。
另外，根據(jù)國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定。對于個人因解除勞動合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。
�。ㄈ╆P(guān)于企業(yè)減員增效實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
�。�1）內(nèi)部退養(yǎng)所得報酬不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得說。（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入。應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資，薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資，薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資，薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
【例】某企業(yè)職工甲2007年1月1日辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，每月退養(yǎng)費2000元，一次取得補(bǔ)償金24000元，2007年的6月甲在另一單位任職受雇，每月取得工資、薪金2000元，2008年1月1日甲正式辦理了退休手續(xù)。
2007年的1月應(yīng)納個人所得稅：（24000+12+2000-1600）=2400，余額2400來確定1月份的適用稅率是15％，速算扣除數(shù)是125，所以2007年1月應(yīng)納個人所得稅=（24000+2000-1600）×15％-125=3535（元），2007年的2月到5月應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅=（2000-1600）×5％=20（元），2007年的6月到12月應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅=（2000+2000-1600）×15％-125=235（元），2008年1月1日甲正式辦理了退休手續(xù)，本單位給的2000元是離退休工資，是免稅的。在外單位任職的2000元還應(yīng)該是納稅的。2008年1-2月應(yīng)納個人所得稅=（2000-1600）×5％=20（元），由于2008年3月起費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元，甲在外單位任職收入2000元，因此無需納稅。
綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的補(bǔ)償支出當(dāng)期一次性支付的應(yīng)在當(dāng)期費用中列支；補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。稅務(wù)方面原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應(yīng)的報批手續(xù)。個人取得的一次性補(bǔ)償收入如超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以外的部分，要按規(guī)定繳納個人所得稅。