某纖維有限公司由于無(wú)力清償?shù)狡趥鶆?wù)，被市中級(jí)人民法院依法裁定破產(chǎn)。該公司對(duì)其所屬的固定資產(chǎn)，包括房屋建筑物、土地使用權(quán)、工程物資、在建工程等以整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，通過(guò)市產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌整體轉(zhuǎn)讓，并取得轉(zhuǎn)讓收入14000萬(wàn)元。當(dāng)?shù)?a href="http://m.jnjuyue.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)部門得知此信息后，要求該企業(yè)破產(chǎn)清算組就轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。其財(cái)務(wù)人員認(rèn)為根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，此項(xiàng)破產(chǎn)收入應(yīng)優(yōu)先清償破產(chǎn)人所欠職工的工資等相關(guān)社保費(fèi)用，然后才是破產(chǎn)人所欠稅款，并認(rèn)為此種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該免征營(yíng)業(yè)稅與增值稅。
首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來(lái)所欠稅款。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照相應(yīng)順序清償。企業(yè)破產(chǎn)清算組在轉(zhuǎn)讓作為財(cái)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等獲得變價(jià)收入時(shí)，發(fā)生了應(yīng)稅行為，產(chǎn)生了納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益，伴隨著資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費(fèi)用，所以，這部分新增加的稅收應(yīng)當(dāng)從處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)取得的價(jià)款中優(yōu)先支付。
其次，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策操作不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指實(shí)物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實(shí)物形態(tài)為基本特征的出賣財(cái)產(chǎn)收益的行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳愛(ài)都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]573號(hào)）的規(guī)定，該公司全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其實(shí)質(zhì)是不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，這種轉(zhuǎn)讓符合營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行有關(guān)銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅規(guī)定和增值稅有關(guān)銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉(zhuǎn)讓的動(dòng)產(chǎn)（工程物資除外），應(yīng)并入不動(dòng)產(chǎn)部分，一并按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
而轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同�！�國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
從上述文件的相關(guān)規(guī)定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，故應(yīng)就全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入14000萬(wàn)元申報(bào)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅700萬(wàn)元（14000×5%）。