所謂股權(quán)激勵，是指以本公司股票為標(biāo)的對激勵對象進(jìn)行的長期性激勵，具體分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票3種形式。其中，股票期權(quán)是指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利；股票增值權(quán)是指公司授予激勵對象在未來某一時期以預(yù)先確定的價格和條件直接獲得股票增值的權(quán)利；而限制性股票是指公司在授予日向激勵對象授予一定數(shù)量的本公司股票，但授予的股票在禁售期內(nèi)是不得出售的。
那么，個人取得上述股權(quán)激勵所得應(yīng)如何繳稅呢？
激勵對象因股權(quán)激勵而取得的所得是與其任職、受雇有關(guān)的所得，因此《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán) 所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）規(guī)定，無論是股票期權(quán)所得，還是股票增值權(quán)所得以及限制性股票所得，均應(yīng)按“工資、薪金”所得繳納個人所得稅。同時，激勵對象在授權(quán)日或授予日取得的只是與本公司股票有關(guān)的權(quán)利，而且這種權(quán)利在取得時并不能給其帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此通常不在授權(quán)日或授予日對其繳稅，而是在行權(quán)日或限制性股票的解鎖日繳稅�，F(xiàn)舉例說明不同情況下的股權(quán)激勵所得個人所得稅應(yīng)如何計算。
股票期權(quán)所得如何繳稅
【例】A集團(tuán)（上市公司）2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，2009年授予激勵對象600萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在計劃有效期內(nèi)的可行權(quán)日，按照預(yù)先確定的授權(quán)價格購買1股公司股票的權(quán)利；股票來源為公司向激勵對象定向發(fā)行600萬股公司股票；每份股票期權(quán)授予后自授予日起3年內(nèi)有效；股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。
2009年2月5日，激勵對象張某獲得公司10萬份股票期權(quán)，授權(quán)價格為15元/股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權(quán)條件，將于2010年2月5日行權(quán)，即按15元/股購買10萬股股票，當(dāng)日該股收盤價格21元/股。依據(jù)財稅[2005]35號文件規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對張某按“工資、薪金”所得征收個人所得稅。其中，應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量=（21－15）×100000=600000（元）；應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。由于《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）規(guī)定，股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年，因此公式中涉及的規(guī)定月份數(shù)一般情況下應(yīng)為12.依上述規(guī)定，應(yīng)納稅額=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）。
股票增值權(quán)所得如何繳稅
【例】B上市公司2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標(biāo)的股票，在滿足業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價格與兌付價格之間的差額；本期計劃授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為兩年，自股票增值權(quán)授予日起至該日的第二個周年日止，等待期滿后的3年為行權(quán)期。其中，第一批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的40%，第二批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%，第三批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%。
2008年2月5日，激勵對象王某獲得10萬份股票增值權(quán)，授予價格為15元/股。假定2010年2月5日業(yè)績考核符合標(biāo)準(zhǔn)，并按計劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為24元/股。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]416號）規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對張某征收個人所得稅。該次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)=（24－15）×100000×40%=360000（元），應(yīng)納稅額=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。
限制性股票所得如何繳稅
【例】C上市公司2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，限制性股票激勵計劃分3個年度執(zhí)行，即2009年～2011年每個授予年為一個計劃。在滿足本激勵計劃規(guī)定的授予條件下，公司向激勵對象定向增發(fā)股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿后的3年為解鎖期，激勵對象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵計劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。
2009年2月5日，激勵對象李某按授予價格15元/股購入限制性股票10萬股，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為20元/股。假定2011年2月5日，達(dá)到激勵計劃規(guī)定的解鎖條件，并在當(dāng)日解鎖限制性股票的40%，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為22元/股。依據(jù) 國 稅 函 [ 2 0 0 9 ] 4 6 1 號 文件規(guī)定，應(yīng)在解鎖日對解鎖的限制性股票所得征收個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）=（20+22）÷2×100000×40%－15×100000×40%=240000（元），應(yīng)納稅額=（240000÷12×20%－375）×12=43500（元）。
再如，該公司采取回購股票方式向激勵對象無償授予限制性股票，其他激勵條件及解鎖規(guī)定不變。2009年2月5日，激勵對象李某在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司登記10萬股限制性股票，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為20元/股。假定2010年2月5日，達(dá)到激勵計劃規(guī)定的解鎖條件，并在當(dāng)日解鎖限制性股票的40%，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為22元/股。則應(yīng)在解鎖日確認(rèn)應(yīng)納稅所得額：（20+22）÷2×100000×40%=840000（元），應(yīng)納稅額=（840000÷12×35%－6375）×12=217500（元）。