經(jīng)過近3年的不斷變化，青島海爾股權(quán)激勵(lì)一事終于敲定。10月29日青島海爾發(fā)布公告稱，確定首期股權(quán)激勵(lì)的授權(quán)日為10月28日，包括董事長楊綿綿在內(nèi)，共48人獲得激勵(lì)，首期股票期權(quán)數(shù)量為1743萬股。
通過實(shí)施股權(quán)激勵(lì)來調(diào)動(dòng)高管工作的積極性，對(duì)許多上市公司來說已是屢見不鮮。從概念上來看，股票期權(quán)實(shí)質(zhì)上是一種選擇權(quán)，通常的做法是經(jīng)股東大會(huì)同意賦予經(jīng)營者一種權(quán)利使之能在今后一定時(shí)期內(nèi)（一般為3年－5年）按照某一預(yù)先約定的價(jià)格即執(zhí)行價(jià)格或行權(quán)價(jià)購買一定數(shù)量的本公司股票。在股票期權(quán)行使期內(nèi)，若公司股票價(jià)格上漲則經(jīng)營者通過行權(quán)可獲得市價(jià)與執(zhí)行價(jià)之間的差額收益；反之若股票價(jià)格下跌，則其所持期權(quán)將失去價(jià)值。
一般而言，股票期權(quán)的股份支付主要涉及4個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。在授予日，除了立即可行權(quán)的股份支付，企業(yè)一般不做會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)在授予日之后等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照其授予日公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。根據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。
對(duì)于授予的存在活躍市場的期權(quán)工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對(duì)于授予的不存在活躍市場的期權(quán)工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值。企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響�？尚袡�(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的 條件；反之，為非可行權(quán)條件�？尚袡�(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》執(zhí)行以來，出現(xiàn)了實(shí)行股權(quán)激勵(lì)過于隨意或者任意改變可行權(quán)條件的現(xiàn)象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的最新規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。
若股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。
在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。
可行權(quán)日之后。在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。
案例分析Ａ公司為一上市公司。2007年1月1日，Ａ公司向其100名高級(jí)管理人員每人授予100股股票期權(quán)，每份期權(quán)價(jià)格5元：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到20％；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15％；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10％。
每份股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為24元。
2007年12月31日，權(quán)益凈利潤增長了18％，同時(shí)有8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)2008年將以同樣速度增長，因此預(yù)計(jì)將于2008 年12月31日可行權(quán)，另外，預(yù)計(jì)又將有8名管理人員離開企業(yè)。
2008年12月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了10％，因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開企業(yè)。
2009年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了8％，3年平均增長率12％，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有8名管理人員離開。
根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，其會(huì)計(jì)處理如下：2007年1月1日，授予日不做賬務(wù)處理。
等待期內(nèi)，確認(rèn)各年的費(fèi)用和資本公積：2007年12月31日，未滿足行權(quán)條件，則不可行權(quán)，估計(jì)第2年可行權(quán)，所以計(jì)入成本費(fèi)用金額＝（100－8－8）×100×24×1／2＝100800（元）。
相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 100800
貸：資本公積——其他資本公積 100800
2008年12月31日，未滿足行權(quán)條件，仍不可行權(quán)，等待期修訂為3年，所以計(jì)入成本費(fèi)用金額＝（100－8－10－12）×100×24×2／3－100800＝11200（元）
借：管理費(fèi)用 11200
貸：資本公積——其他資本公積 11200
2009年12月31日，達(dá)到行權(quán)條件，所以計(jì)入成本費(fèi)用金額＝（100－8－10－8）×100×24－112000＝65600（元）
借：管理費(fèi)用 65600
貸：資本公積——其他資本公積 65600
假定剩余74名職工全部于2009年12月31日行權(quán)，公司股票面值為1元
借：銀行存款 37000
資本公積——其他資本公積 177600
貸：股本 7400
資本公積——股本溢價(jià) 207200