一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表”。涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項(xiàng)，通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算；不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅時(shí)，如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳以前，在會(huì)計(jì)上要調(diào)整報(bào)告年度的資產(chǎn)、負(fù)債、收入'費(fèi)用和其他相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等，還應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）。如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后，在會(huì)計(jì)上仍然要調(diào)整報(bào)告年度的收入和費(fèi)用等，則稅法規(guī)定在此期間調(diào)整事項(xiàng)涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理結(jié)果和稅法處理結(jié)果出現(xiàn)了差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，這種差異應(yīng)該作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，并分別計(jì)算其對(duì)所得稅費(fèi)用的影響數(shù)。
筆者認(rèn)為，處理此類問題時(shí)，關(guān)鍵是分清調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間是在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前還是報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，以及會(huì)計(jì)和稅法對(duì)調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)不同而對(duì)所得稅的影響。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案所得稅會(huì)計(jì)處理
【例】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2007年12月乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。2008年2月10日經(jīng)法院一審判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償400萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除）。公司適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：
�。�1）記錄支付的賠償款。并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000
貸：以前年度損益調(diào)整 250000（1000000×25%）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000（3000000×25%）
注：甲公司2007年所得稅匯算清繳完成日為2008年3月20日，訴訟案件于2008年2月10日結(jié)案，調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳完成前。根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。
借：以前年度損益調(diào)整 750000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000
注：2007年末，原預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，按25%的稅率將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沖回75萬元（300×25%）。