商業(yè)企業(yè)的銷售形式比較多，促銷手段更是五花八門，購物卡就是比較典型的一種銷售方式。納稅人以銷售購物卡方式銷售貨物的行為應如何征收增值稅，成為目前稅務機關和商業(yè)企業(yè)比較關注的問題。
【例】某大型購物中心2009年9月實現(xiàn)銷售收入9000萬元，其中貨幣資金8000萬元，購物卡1000萬元。以購物卡為收款憑據(jù)，購貨方在該購物中心購物而預收貨款2000萬元（假設本月發(fā)放的購物卡沒有發(fā)生購物業(yè)務）。下面僅就購物卡的增值稅納稅義務發(fā)生時間和銷貨發(fā)票何時開具進行分析。
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人，應當依照本條例繳納增值稅�！�增值稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。從條例和細則對銷售貨物行為的具體規(guī)定可以看出，銷售貨物行為的確認有兩個條件：
1.有償；
2.轉讓貨物的所有權。
所謂貨物所有權，是指貨物所有人依法對自己的貨物所享有的占有、使用、收益和處分的權利。貨物所有權的轉讓，實際就是對貨物的“占有、使用、收益、處分”權的轉讓。《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，確認銷售商品收入的重要條件之一為“企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”，風險和報酬的轉移是指將貨物所有權上及其有關的主要風險和報酬同時轉移給購貨方。
雖然《增值稅暫行條例》與會計準則對確認銷售貨物（銷售收入）行為的表述不同，但均強調(diào)貨物所有權轉移這個條件。由此可見，“有償”和“轉讓貨物的所有權”是判斷增值稅銷售貨物行為是否成立的基本條件，這兩個條件是并列的，只有同時符合方能確認。
《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天�！对鲋刀悤盒袟l例》對納稅義務發(fā)生時間的確認是建立在條例第一條銷售貨物行為成立的基礎上，該購物中心2009年9月以銷售購物卡方式銷售貨物行為，此時僅從付款方取得貨幣，并沒有向付款方轉讓貨物的所有權，所以不構成銷售貨物的條件，收取的貨款2000萬元不屬于收訖銷售款項性質，不確認納稅義務。同樣，條例中“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”的規(guī)定，也是以銷售貨物行為成立為基礎。如銷售貨物行為成立并開具了發(fā)票，則不論采用細則中規(guī)定的何種銷售結算方式，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天確認納稅義務。如銷售貨物行為不成立而開具了發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條的規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。對此行為應根據(jù)發(fā)票管理辦法按未按規(guī)定開具發(fā)票行為進行處罰，但不因此而改變增值稅納稅義務時間。企業(yè)發(fā)放購物卡時還未發(fā)生稅法規(guī)定的銷售貨物行為，不得開具發(fā)票，應該在持卡人向購物中心購物時開具發(fā)票。
《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。該購物中心收取的貨款2000萬元，由于不構成銷售貨物的條件，沒有確認納稅義務，收取的貨款應為預收性質，所發(fā)放的購物卡只不過是收款的憑據(jù)，是一種附帶條件的不可撤銷的、只能在本購物中心購物的要約。因此，發(fā)放購物卡而收取的貨款行為不是細則中規(guī)定的“直接收款方式銷售貨物”。當持卡人向購物中心憑卡購物時，則完成了細則第三條規(guī)定的轉讓貨物所有權的過程，確認銷售貨物行為成立的兩個基本條件全部具備，這時應按“預收貨款方式銷售貨物”確認增值稅納稅義務的發(fā)生。
因此，該購物中心2009年9月應對銷售貨物收入9000萬元確認增值稅納稅義務，對于本月預收的貨款2000萬元，由于沒有在9月發(fā)生購物業(yè)務，以致所購買的貨物品種、數(shù)量等無法確定，沒有向付款方轉讓貨物的所有權，作為收款憑據(jù)給付款方的購物卡不符合稅法規(guī)定的銷售貨物的條件，不確認增值稅納稅義務。