【問題】
我公司是一家熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，公司注冊成立于2008年9月8日，目前正在建設(shè)2×300MW的兩臺供熱機組，計劃年底投產(chǎn)，生產(chǎn)準備工作已經(jīng)開展，請問為生產(chǎn)準備人員發(fā)生的生產(chǎn)準備費（包括差旅費、培訓費、生產(chǎn)準備人員的職工薪酬等）直接列支當期的生產(chǎn)費用可以嗎？企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？這種生產(chǎn)準備費與“開辦費”有什么區(qū)別嗎？
【解答】
1、是否允許企業(yè)所得稅前扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”因而，對于您上述所說的生產(chǎn)準備費用確實符合上述規(guī)定屬于與取得收入有關(guān)的合理支出是允許在企業(yè)所得稅前進行扣除的。
2、區(qū)分收益性支出與資本性支出。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。”第五十八條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；”因而，貴企業(yè)為該機組所發(fā)生的籌備費用需要視上述規(guī)定區(qū)分其是否屬于應(yīng)計入資產(chǎn)的支出，如不屬于資本性支出可以計入當期損益。
3、關(guān)于開辦費與準備費。
新法下對于開辦費并沒有明確的定義，可以照以下規(guī)定進行處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條關(guān)于開（籌）辦費的處理規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”因而，實際上在新企業(yè)所得稅法下，開辦費沒有明確規(guī)定，您所說的這幾項費用也可以視為開辦費，在稅務(wù)處理時可以按國稅函[2009]98號文件規(guī)定進行一次性扣除，也可以分攤處理。
貴企業(yè)在處理上述費用時，重點需要區(qū)分的是是否涉及到資本性支出或者可計入資產(chǎn)的支出，其他可按開辦費處理，可一次性當年扣除也可分期攤銷，但企業(yè)一經(jīng)選定不得改變。