忙活一年了，年底發(fā)個(gè)“雙薪”激勵(lì)一下職工的積極性，現(xiàn)在很多企業(yè)這么做。但是怎么發(fā)，企業(yè)還需在政策運(yùn)用上掌握技巧。
有關(guān)“雙薪制”的計(jì)稅方法，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）規(guī)定單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，原則上不再扣除費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年8月17日發(fā)出了《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》，規(guī)定上述計(jì)稅方法停止執(zhí)行。上述規(guī)定廢止后，在進(jìn)行第13個(gè)月工資的稅務(wù)規(guī)劃時(shí)就有兩種方案可供選擇：
“13+12”
某職工第12個(gè)月的工資是5000元，第13個(gè)月的工資也是5000元，則當(dāng)月工資、薪金總額為10000元。
該職工當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（10000-2000）×20%-375=1225（元）。
工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表規(guī)定：全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)2000元至5000元的部分，稅率為15%；全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)5000元至20000元的部分，稅率為20%。
分開(kāi)計(jì)稅，第12個(gè)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=5000-2000=3000（元），適用稅率為15%；第13個(gè)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=5000-0=5000（元），適用稅率也為15%。
合并計(jì)稅，工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=10000-2000=8000（元），適用稅率則為20%。因此合并計(jì)稅有可能導(dǎo)致工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額跨越適用稅率的臨界值，使工資、薪金所得的適用稅率提高，從而相應(yīng)增加個(gè)人所得稅稅額。
還是“13+全年獎(jiǎng)”
對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）的計(jì)稅方法，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，然后按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅方法對(duì)每一個(gè)納稅人只能采用一次。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
根據(jù)以上規(guī)定可以看出，第13個(gè)月工資屬于年終加薪，完全可以適用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法。因該計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能采用一次，為了規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，第13個(gè)月工資應(yīng)與全年一次性獎(jiǎng)金分別計(jì)算，合并發(fā)放。
依上例，假定該職工沒(méi)有全年一次性獎(jiǎng)金，或者說(shuō)第13個(gè)月工資就是全年一次性獎(jiǎng)金。該職工第12個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（5000-2000）×15%-125=325（元）。因?yàn)椋?000-0）÷12=416.67（元），所以適用的稅率是5%，速算扣除數(shù)是0。該職工全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000-0）×5%-0=250（元）。該職工12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=325＋250=575（元），比上一方案少繳個(gè)人所得稅1225-575=650（元），節(jié)稅效果十分明顯。
總之，企業(yè)在進(jìn)行“第13個(gè)月工資”的稅務(wù)規(guī)劃時(shí)，將第13個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金合并計(jì)稅，是一般情況下的合理選擇。