【問題】
甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產(chǎn)投資，評估價80萬元，乙出資40萬元現(xiàn)金，丙公司屬于生產(chǎn)制造業(yè)。請問：丙公司對甲投入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)計提折舊?如提折舊，固定資產(chǎn)的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?
【解答】
會計方面，丙公司應(yīng)該計提折舊�！�企業(yè)會計制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外。而關(guān)于折舊問題，準(zhǔn)則沒有例外規(guī)定，理解為問題所述情況下，接受投資一方仍應(yīng)計提折舊。對此我們可以解釋為，對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊實際上相當(dāng)于對企業(yè)的資本性支出分期回收。而問題所述情況雖然沒有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，事實上構(gòu)成企業(yè)的資本性支出。固定資產(chǎn)的原值按入賬成本確定(按新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資各方約定成本不公允的，應(yīng)該按照公允價值調(diào)整入賬成本，并以調(diào)整后的價值作為計提折舊的原值)。另外，會計方面規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計凈殘值。
所得稅方面，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。而上述法規(guī)未明確規(guī)定其不得計提折舊。對于折舊相關(guān)使用年限的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認定問題的批復(fù)》(國稅函[2003]1095號)明確：“企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。”