近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），補充、完善了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）關(guān)于廣告費扣除規(guī)定，明確財政部近日下發(fā)的關(guān)于化妝、醫(yī)藥、飲料等行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分準(zhǔn)予稅前扣除的通知。企業(yè)在操作時，根據(jù)財稅[2009]72號文的具體規(guī)定，需要注意如下幾個方面。
正確區(qū)分扣除條件
廣告費與贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）的扣除政策不同�！秾嵤l例》第四十四條規(guī)定，符合條件的廣告費支出才允許在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)需要注意的是，廣告費是否符合如下形式要件，即《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播。同時，企業(yè)還應(yīng)注意《實施條例》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
財稅[2009]72號對于采取特許經(jīng)營模式的飲料企業(yè)進行了特別規(guī)定，可選擇2種辦法：對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
其中，飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式是有規(guī)定條件的：指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。但注意該文不含酒類飲料制造企業(yè)，如果啤制造企業(yè)等。
文件規(guī)定煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這主要是因為廣告法明確規(guī)定，煙草行業(yè)不得做廣告，所以該類行業(yè)發(fā)生的廣告費屬于不符合條件的廣告費部分的稅前扣除。雖然2008年1月1日起至2010年12月31日的煙草廣告不得扣除，但中國控?zé)焻f(xié)會表示，中國將在2011年1月起全面禁止煙草廣告及相關(guān)的促銷贊助活動。
注意執(zhí)行期間有些企業(yè)將補退稅款
財稅[2009]72號這一規(guī)定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。從時間上看，2008年的企業(yè)所得稅已經(jīng)匯算清繳完畢，但是也可以在下一年度進行補繳。此前按照所得稅法實施條例，發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，企業(yè)執(zhí)行的是不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，已經(jīng)進行了2008年度所得稅匯算清繳。如化妝、醫(yī)藥、飲料3類企業(yè)在2008年少扣除部分可申請退稅；而煙草企業(yè)按新規(guī)定一律不得扣除，2008年多扣除部分要在下一年度進行補繳。
準(zhǔn)確把握計算基數(shù)
企業(yè)所得稅法的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算基數(shù)即銷售(營業(yè))收入額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）的附表一（1）《收入明細表》填報說明，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》中，第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”，金額為該表第2＋13行，即銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。第一行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
其中，第2行“營業(yè)收入合計”，金額為該表第3＋8行，即主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入。第3至7行“主營業(yè)務(wù)收入”，根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務(wù)收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。第8至12行，按照會計核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報。第13至16行則填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。
戶外廣告位租用費稅前扣除特例
有的公司因業(yè)務(wù)推廣需要，與公交車、廣告牌等戶外廣告位所有者簽訂租賃協(xié)議，并根據(jù)宣傳內(nèi)容交由廣告公司制作廣告畫面，這些費用是按照經(jīng)營租賃費扣除，還是按照廣告費扣除呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七項的規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。其征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其中，租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
從費用發(fā)生的根源和性質(zhì)上講，一般的經(jīng)營租賃側(cè)重于租賃物本身直接使用，廣告位的租賃中租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用租賃物本身。因此，廣告位的租賃費實質(zhì)是廣告費，應(yīng)按廣告宣傳費的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
注意備查資料，防范涉稅風(fēng)險
財稅[2009]72號允許企業(yè)的品牌持有方進行費用的歸集扣除，便于企業(yè)的管理和稅務(wù)機關(guān)的征管。但應(yīng)注意，飲料品牌持有方或管理方應(yīng)將相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行單獨核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備稅務(wù)檢查，否則檢查時資料不全或不規(guī)范，企業(yè)將會納稅調(diào)整、補交稅款、滯納金、罰款。
廣告位的租賃費實質(zhì)是廣告費，應(yīng)按廣告宣傳費的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。