對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時,還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》,按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
【例】經(jīng)國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設備核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。20×7年1月l日,該項設備建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預計使用壽命10年,預計棄置費用為1000000元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。
(1)計算已完工的固定資產(chǎn)的成本
核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時應考慮棄置費用。20×7年1月1日,
棄置費用的現(xiàn)值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝385500(元)
固定資產(chǎn)入賬價值＝80000000＋385500＝80385500(元)
借:固定資產(chǎn) 80385500
貸:在建工程 80000000
預計負債 385500
(2)計算第1年應負擔的利息
借:財務費用 38550
貸:預計負債 38550
(3)計算第2年應負擔的利息(按實際利率法計算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)
借:財務費用 42405
貸:預計負債 42405
以后會計年度的會計處理略。