1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類
固定資產(chǎn)從投入使用后到報廢之前，企業(yè)為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效能，或者為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，往往要對固定資產(chǎn)進行改建、擴建、改良、維修，為此所發(fā)生的支出就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定：“固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”。準則第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益”。根據(jù)上述第四條和第六條的規(guī)定，我們可以把固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出兩類。滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出就是資本性后續(xù)支出，如為延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而對廠房等進行改建或擴建，對機器設備、生產(chǎn)線等進行改建或改良等的支出，這種支出將使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計。不能滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出就是收益性后續(xù)支出，如為保持固定資產(chǎn)價值不下降，并按照正常的功能狀態(tài)運轉，從而使得資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不下降而進行的固定資產(chǎn)日常維修或大修理等支出。
2、固定資產(chǎn)發(fā)生資本性后續(xù)支出的核算
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的資本性后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。具體核算為：
2.1 先將固定資產(chǎn)的原價、已提累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)賬面價值轉入“在建工程”。
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
2.2 將直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出計入在建工程。
借：在建工程
如在改、擴建過程中，領用了生產(chǎn)用原材料，應將材料成本及其稅金轉入在建工程。
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
如在改、擴建過程中發(fā)生變價收入，應抵減在建工程成本。
借：銀行存款
貸：在建工程
2.3 當改、擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時，分兩種情況核算。
2.3.1 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值小于或等于該項固定資產(chǎn)可收回金額時，直接將在建工程轉入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
2.3.2 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值大于該項固定資產(chǎn)可收回金額時，應將差額計入當期損益。
借：固定資產(chǎn)
營業(yè)外支出
貸：在建工程
如果是經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，則應將借方的固定資產(chǎn)改為“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)”。
2.4 計提折舊。處于改、擴建過程中的固定資產(chǎn)，因已轉入在建工程，因此不計提折舊。待改、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時，再根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)價值、折舊方法和尚可使用年限，于次月起按月計提折舊。
借：制造費用
貸：累計折舊
3 、固定資產(chǎn)發(fā)生收益性后續(xù)支出的核算
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的收益性后續(xù)支出應當一次性計入當期損益，直接列入“管理費用”，不再采用預提或待攤方式進行核算。具體核算為：
3.1 發(fā)生收益性后續(xù)支出時
借：管理費用
貸：應付職工薪酬（或銀行存款等）
如領用了生產(chǎn)用原材料，則
借：管理費用
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
對于原來為固定資產(chǎn)大修理而發(fā)生的預提或待攤費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止。
3.2 計提折舊。
發(fā)生收益性后續(xù)支出的固定資產(chǎn)，因未轉入在建工程，其賬面價值未發(fā)生改變，應照提折舊。
4、 固定資產(chǎn)裝修費用的核算
房屋等固定資產(chǎn)的裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則屬于資本性后續(xù)支出，應計入固定資產(chǎn)賬面價值，比照前述固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出的核算進行核算，只是裝修工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時，應將“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”。
在下次裝修時，如果該固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目下還有賬面價值，應將該賬面價值一次全部轉入當期損益，列入“營業(yè)外支出”。
借：營業(yè)外支出
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修
但如果是企業(yè)購進或通過融資租賃方式租入房屋，該資產(chǎn)由于還沒有入住使用，未達預定可使用狀態(tài)，企業(yè)進行裝修的相關費用不屬于后續(xù)支出，應先掛“在建工程”，等房屋達預定可使用狀態(tài)后再轉到“固定資產(chǎn)-房屋”中去，而不能轉入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”。
如果是房屋年歲久了，水電等設施出現(xiàn)問題，墻壁變得存舊，而進行一般的修復性裝修，裝修費用屬于收益性后續(xù)支出，應直接計入當期損益，列入“管理費用”。