再過幾天就是中國傳統(tǒng)的虎年春節(jié)了，每到這個(gè)時(shí)候，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)給客戶送點(diǎn)禮物，以表感謝。那么，對于企業(yè)集中購入的禮品，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該如何入賬，如何納稅呢？認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)注意增值稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅的處理問題。
增值稅的處理
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條“（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的規(guī)定，企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶視同銷售處理，應(yīng)繳增值稅。
那么，如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，外購的這部分禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額可否從銷項(xiàng)稅額中抵扣呢？對此，企業(yè)需要注意，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條進(jìn)一步明確，條例第十條所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
可見，企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人屬于上述不得抵扣的范圍，無論是否取得發(fā)票，按規(guī)定均不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
但這里也要提醒，企業(yè)購入禮品贈(zèng)送個(gè)人的行為，增值稅應(yīng)按各地的有關(guān)規(guī)定處理，建議處理前應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。因?yàn)榘凑瞻不帐惥种贫ǖ摹蛾P(guān)于明確若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2009]105號）規(guī)定，“一般納稅人在交際應(yīng)酬中所贈(zèng)送的自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈(zèng)送征收增值稅。”
企業(yè)所得稅處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；……。
第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
因此，企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)：首先，企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人的視同銷售行為中，視同銷售收入應(yīng)填在年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本填在第21行作納稅調(diào)減。其次，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%和銷售收入的5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出額，則還需要將實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的差額部分填入附表三第26行第3列。
個(gè)人所得稅處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）中規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
《個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
因此，企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶應(yīng)依據(jù)如上規(guī)定，按照上述條例第十條確定“其他所得”應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，由支付所得的企業(yè)代扣代繳應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。