《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)組的可回收金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可回收金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等），該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可回收金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除”。
[例1]A公司20x9年12月31日測(cè)試其一資產(chǎn)組發(fā)生了減值。該資產(chǎn)組由一棟廠(chǎng)房、一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)負(fù)債組成。廠(chǎng)房的賬面原值520萬(wàn)元，已提折舊320萬(wàn)元；設(shè)備賬面原值600萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元；負(fù)債為80萬(wàn)元。該資產(chǎn)組如果進(jìn)行處置，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為390萬(wàn)元；該資產(chǎn)組如果持續(xù)使用，其使用期間及資產(chǎn)期滿(mǎn)報(bào)廢所帶來(lái)的各年現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬(wàn)元。A公司20x9年12月31日進(jìn)行如下計(jì)算和處理：
A公司廠(chǎng)房的賬面價(jià)值=520-320=200（萬(wàn)元）
A公司設(shè)備的賬面價(jià)值=600-300=300（萬(wàn)元）
A公司該資產(chǎn)組凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=200+300-80=420（萬(wàn)元）
A公司該資產(chǎn)組可收回金額=410（萬(wàn)元）
（比較處置凈值390萬(wàn)元和現(xiàn)值410萬(wàn)元后，選其金額較大的410萬(wàn)元作可收回金額）