分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，可進(jìn)一步分為一般分立和特殊分立。
1、特殊分立的稅務(wù)處理。我們發(fā)現(xiàn)特殊分立前提有如下語句：“被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)”，可見特殊分立是不存在新加入者的。
2、應(yīng)稅分立的稅務(wù)處理。按照59號文的規(guī)定：“被分立企業(yè)對分離出去資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
【例】A公司系由甲、乙兩個(gè)投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司，每位股東均出資500萬元，A公司注冊資本1000萬元�，F(xiàn)擬將A公司的一個(gè)分部設(shè)立為B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為2800萬元、1500萬元和1300萬元，評估后價(jià)值分別為4500萬元、2500萬元和2000萬元；分立后B公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為1600萬元、900萬元和700萬元，評估后價(jià)值分別為1800萬元、900萬元和900萬元。
由于企業(yè)分立時(shí)未發(fā)生非股權(quán)支付額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定為特殊分立。當(dāng)事各方所得稅處理為：
�。�1）被分立企業(yè)A公司不計(jì)算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價(jià)值200萬元，但不需要交納所得稅。
�。�2）A公司在分立時(shí)如果有未超過法定補(bǔ)虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司凈資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由B公司在分立后的剩余補(bǔ)虧年限內(nèi)彌補(bǔ)。
�。�3）B公司建賬時(shí)可按原賬面價(jià)值或評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如按原賬面價(jià)值入賬，稅法也允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；如B公司建賬時(shí)按評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評估價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分須作納稅調(diào)整。
�。�4）假定B公司的注冊資本為700萬元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬元。由于在特殊分立業(yè)務(wù)中對A公司的兩位股東未計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，其在A、B公司股權(quán)的計(jì)稅成本可從下列兩種方法中選擇：
①甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本為零，在A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本仍為各500萬元。
②調(diào)整計(jì)算，首先計(jì)算在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：
股東持有的舊股（A公司）的總成本×B公司分立的凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）=1000×900/2000=450（萬元）
然后計(jì)算A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：
股東持有的舊股（A公司）的總成本－B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本=1000-450=550（萬元）
需要說明的是：A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價(jià)值，但在轉(zhuǎn)銷所有者權(quán)益時(shí)，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤”和“盈余公積”項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)銷的未分配利潤和盈余公積具有應(yīng)稅屬性，其中視為對股東所作的分配額，股東應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳所得稅。