國家稅務總局《關于印發(fā)企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）第三條第一款規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。為了更好地貫徹執(zhí)行這一規(guī)定，國家稅務總局近日下發(fā)了《關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號），進一步明確了以前年度發(fā)生的資產損失的處理問題。
準確界定以前年度的資產損失
目前，企業(yè)以前年度符合規(guī)定的資產損失包括2008年及2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前符合相關規(guī)定的資產損失。其中2007年12月31日前的資產損失是按國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》的認定條件確認的損失，2008年1月1日后的資產損失是按《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的認定條件確認的損失。
對于企業(yè)存貨、固定資產、無形資產等資產損失的確認年度，一般是按有證據證明相關資產發(fā)生損失的年度確認。對于沒有明確證據證明損失發(fā)生確切年度的資產損失，則可以企業(yè)實際進行損失會計處理的年度作為資產損失確認的年度。但是，對于企業(yè)由于會計差錯而未及時在會計上確認資產損失的，仍應按資產損失實際發(fā)生的年度確認。
以前年度資產損失的扣除規(guī)定
企業(yè)發(fā)生符合條件的資產損失在當年因為各種原因未能扣除的，無論是納稅人的原因還是稅務部門的原因，其資產損失都不能結轉在以后年度扣除。比如，2009年所得稅匯算清繳期內（即2010年1月1日至2010年5月31日），主管稅務機關審批的企業(yè)2008年度及以前年度的資產損失，不得在企業(yè)2009年的企業(yè)所得稅應納稅所得額中扣除。
以前年度的資產損失可以在該項資產損失發(fā)生的確認年度扣除，而不能改變該項資產損失發(fā)生的所屬年度。如：2007年納稅人發(fā)生存貨損失，由于各種原因在當年未向主管稅務機關申請稅前扣除。2009年企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向主管稅務機關提出該筆損失的稅前扣除申請。根據國稅函[2009]772號文件的規(guī)定，主管稅務機關應該追補審批2007年度的資產損失，但納稅人只能在2007年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中扣除，即納稅人需要重新計算2007年度的應納稅所得額和應納企業(yè)所得稅額。
追補審批后多繳稅款的處理
企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
比如，企業(yè)2007年未申請資產損失的扣除，匯繳時應納所得稅為200萬元，2010年6月30日，企業(yè)向稅務機關申請追補審批資產損失300萬元，則其2007年度實際多繳了稅款99萬元（300×33%）。根據國稅函[2009]772號文件的規(guī)定，該部分多繳稅款可在審批確認的2010年度企業(yè)應納稅額中予以抵繳，若2010年應納稅款抵繳不足的，可以在2011年及以后年度遞延抵繳。
這里有兩點需要提醒：一是國稅函[2009]772號文件規(guī)定，企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳。但是，考慮到每年年初的1月1日～5月31日是企業(yè)上一年度企業(yè)所得稅的匯算清繳期，因此，對于在這段期間企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度未在稅前扣除的資產損失而多繳稅款的，只要是在這期間獲得稅務機關審批的，且企業(yè)上一年度企業(yè)所得稅匯算清繳還未完成的，可以直接抵繳上一年度的應納稅款。二是國稅函[2009]772號文件規(guī)定，企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，只可以在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳，而沒有規(guī)定可以辦理退稅手續(xù)。因此，如果企業(yè)在審批確認的年度及其以后年度長期虧損而不須納稅時，以前年度的多繳稅款就只能不斷向后遞延。如果企業(yè)最終因虧損注銷，這筆多繳稅款無法再遞延的情況下，退稅應作為最終的補救措施。所以，企業(yè)應注意當?shù)囟悇諜C關的一些特別規(guī)定，在企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)多年虧損或企業(yè)申請注銷時，以前年度多繳的稅款是否可以直接辦理退稅手續(xù)。
形成虧損可在5年內遞延彌補
企業(yè)資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。當發(fā)生追補審批資產損失情況時，在損失年度發(fā)生的虧損額則應在以后5年內彌補。因此而引發(fā)出彌補虧損年度多繳的稅款，需要在審批確認年度予以抵繳，抵繳不足的，在以后年度遞延抵繳。
假設某企業(yè)2007年虧損100萬元，2009年度追補審批資產損失300萬元后，形成虧損400萬元，則新增虧損300萬元，新增虧損則需要在以后年度彌補。如2008年實際利潤200萬元，已彌補虧損100萬元，繳納所得稅25萬元（100×25%），那么，2008年應追補彌補虧損100萬元，實際繳納所得稅款為0，則其2008年度多繳的25萬元稅款應在2009年度抵繳。同時，在2009年度，應首先繼續(xù)彌補2007年度虧損100萬元，然后計算出2009年度應納稅款后，抵繳2008年度的多繳稅款。