新企業(yè)所得稅法實施后，對于財產(chǎn)損失類的先后下發(fā)了兩個重要文件，即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）與《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知字號》（國稅發(fā)[2009]88號），這兩個文件規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)損失稅務(wù)處理辦法及程序，在年終歲末企業(yè)進行匯算清繳時尤其需要注意及時處理損失。
首先需要明確的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）文件第二條的規(guī)定：“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”
因而，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失應(yīng)首先符合上述資產(chǎn)類范圍。
此外，企業(yè)在處理損失時應(yīng)主要注意以下幾個方面：
一、區(qū)分損失類是否可以由企業(yè)自行計算扣除還是需要到稅務(wù)機關(guān)進行審批備案后方可扣除
企業(yè)可以自行計算扣除的損失：
按照資產(chǎn)損失扣除管理辦法第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失主要包括：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
因而，企業(yè)在發(fā)生損失時，首先需要對照上述規(guī)定，看企業(yè)實際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計算扣除范圍，如果企業(yè)發(fā)生損失類不在上述規(guī)定的六條內(nèi)，則原則上應(yīng)屬于需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方可扣除的損失類，對于這一類損失，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)資料并在規(guī)定時間內(nèi)進行報批。
如果企業(yè)無法準(zhǔn)確辯別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，避免因自行判斷失誤而使企業(yè)不能得到及時扣除。
對于可自行計算的損失，需要注意以下兩點：
1、企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時所發(fā)生的以該項資產(chǎn)出售收入與其原值減已提折舊后的差值部分，對于這部分損失在原企業(yè)所得稅法下是需要稅務(wù)機關(guān)進行審批后方可進行稅前扣除的，在新法下將這部分損失作為企業(yè)可自行計算扣除項目，企業(yè)需要注意的是，在計算這部分損失時，一定要取得資產(chǎn)實際變賣收入，即資產(chǎn)實際處置后方可自行計算扣除，而在計算時，也要將變賣收入減除后的余值方可作為企業(yè)的損失，如果企業(yè)的原值減除已提折舊及變賣收入后尚有收益，則應(yīng)就其收益部分計算到企業(yè)所得稅的收益中繳納企業(yè)所得稅。對于固定資產(chǎn)正常報廢清理時的損失，也同樣適用于這種計算方法。
2、對于在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌鲎饔玫那闆r下，也無需向稅務(wù)機關(guān)報批，企業(yè)可自行計算扣除。
二、要報批的損失應(yīng)注意時限問題
1、當(dāng)年損失報批時間：
根據(jù)管理辦法第三條“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。”
第四條“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。”
第八條“稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。”
因而，企業(yè)應(yīng)于每年的2月15日前將需要報批稅務(wù)機關(guān)的資產(chǎn)損失及時向稅務(wù)機關(guān)進行申請，對于損失發(fā)生的年度與實際扣除的年度應(yīng)一致。
2、對于確實未在當(dāng)年申報扣除的損失類如何處理：
根據(jù)新法下的資產(chǎn)損失管理辦法，取消了原法下對于資產(chǎn)損失類如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行報批將無法扣除的規(guī)定，對于損失的處理體現(xiàn)出了一定的人性化，即：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
但這里企業(yè)需要注意的是，對于這種應(yīng)扣未扣的損失，如果想補扣是有前提條件的，即需要稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，筆者將其理解為，即使企業(yè)對于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行計算扣除類的損失未能在申報當(dāng)期及時計算并扣除，在申報期后則必須要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后方能追補確認(rèn)扣除，并且也只能在損失實際發(fā)生的年度進行扣除，不能調(diào)整稅務(wù)機關(guān)后來補批的年度應(yīng)納稅所得額。
因而，提醒企業(yè)還是應(yīng)盡量對于當(dāng)期的損失早作處理，應(yīng)該屬于計算扣除類應(yīng)及時在當(dāng)期申報時進行扣除，應(yīng)該屬于稅務(wù)機關(guān)審批類要盡早報批，盡量不要超過規(guī)定的年度終了后45日內(nèi)，否則，即使應(yīng)屬于企業(yè)正常可扣除項目也會因為時間的延誤而將原本可簡單處理的事項變得復(fù)雜化，并增加了企業(yè)扣除的難度。
3、以前年度未確認(rèn)的損失類仍可進行相關(guān)處理：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）第一條明確規(guī)定“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。”
如果企業(yè)確實存在有以前年度未處理的損失類，可按該文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請追補確認(rèn)損失，對于因為確認(rèn)損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化則應(yīng)按下列規(guī)定進行：企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。
對于企業(yè)而言，該文件應(yīng)屬于對企業(yè)以前應(yīng)確認(rèn)損失而未確認(rèn)損失的一個補充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應(yīng)及時進行相關(guān)的處理。
三、注意相關(guān)資料的報備及處理
1、企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。
2、企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。
對于不同類的損失需要準(zhǔn)備相對應(yīng)的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)。
四、其他注意事項
1、稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實際處置的減值損失在財務(wù)上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項。
企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
2、權(quán)益法計算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除
股權(quán)投資損失根據(jù)上述辦法，可以在稅前扣除的應(yīng)為：（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；（四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
因而，符合上述條件的股權(quán)投資損失方可在稅前扣除。如果是投資年度因權(quán)益法所計算出來的投資損益不能在稅前扣除。
3、企業(yè)無法辨別事項應(yīng)盡量減除自身責(zé)任
辦法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。因而，對于企業(yè)不是很確信可以進行自行計算扣除類，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)提出申請，避免因企業(yè)的判斷而使本應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的事項誤作可自行計算扣除事項，導(dǎo)致錯失企業(yè)的申請報批時間而導(dǎo)致不能及時扣除的風(fēng)險。
4、發(fā)生損失時應(yīng)先沖減以前年度準(zhǔn)備金余額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定“2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。”
因而，對于企業(yè)在2008年1月1日以后還有以前年度已在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金余額的企業(yè)應(yīng)注意，在2008年度以后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的壞賬損失應(yīng)先沖減以前年度壞賬準(zhǔn)備金余額后再在企業(yè)當(dāng)年進行扣除。
5、金融企業(yè)壞賬損失的處理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。”