某財務(wù)專業(yè)培訓公司實行會員制方式開展培訓經(jīng)營業(yè)務(wù),參加培訓的會員單位在繳納一定金額的費用后,與培訓公司簽訂一份合同書。合同約定,培訓方負責組織培訓,給予會員在一定期限內(nèi)參加財務(wù)業(yè)務(wù)培訓。同時,培訓公司對培訓中涉及的業(yè)務(wù)知識,免費給予咨詢解答。培訓公司想了解,對此合同是否繳納印花稅。
根據(jù)我國印花稅政策規(guī)定,需要繳納印花稅的合同是指印花稅法規(guī)明確規(guī)定的合同,對稅法沒有列明的合同不征收印花稅!印花稅暫行條例》第二條規(guī)定,下列憑證為應(yīng)納稅憑證:購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。按照上述規(guī)定,如果培訓合同需要繳納印花稅的話,只可能屬于技術(shù)合同范圍,否則,不屬于列舉合同不征收印花稅。那么,培訓公司與會員簽訂的開展財務(wù)培訓和咨詢解答內(nèi)容的合同是否屬于技術(shù)合同呢?
根據(jù)《合同法》規(guī)定,技術(shù)合同分為技術(shù)開發(fā)合同、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同。技術(shù)開發(fā)合同是指當事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同;技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、專利實施許可合同;技術(shù)咨詢合同包括就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等合同;技術(shù)服務(wù)合同是指當事人一方以技術(shù)知識為另一方解決特定技術(shù)問題所訂立的合同,不包括建設(shè)工程合同和承攬合同。根據(jù)上述法律規(guī)定,財務(wù)知識的培訓合同顯然不屬于技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,那財務(wù)專業(yè)知識的培訓和咨詢業(yè)務(wù),是否又屬于技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢呢?原《技術(shù)合同法實施條例》第八十條規(guī)定,當事人可以就下列技術(shù)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立技術(shù)咨詢合同:
。ㄒ唬┯嘘P(guān)科學技術(shù)與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學研究項目。
。ǘ┐龠M科技進步和管理現(xiàn)代化,提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術(shù)項目。
。ㄈ┢渌麑I(yè)性技術(shù)項目。
簡單的咨詢解答一般的財稅業(yè)務(wù),既不需專業(yè)性技術(shù)項目,也不需經(jīng)過分析、論證、評價和調(diào)查,不符合技術(shù)咨詢合同范疇。第九十條規(guī)定指出,技術(shù)服務(wù)合同法中“解決特定技術(shù)問題”所稱的特定技術(shù)問題,是指需要運用科學技術(shù)知識解決專業(yè)技術(shù)工作中有關(guān)改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、節(jié)約資源能耗、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟效益和社會效益等問題。因此,財務(wù)知識的培訓合同也不屬于技術(shù)服務(wù)合同。綜上所述,培訓公司與會員簽訂的有關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)培訓和咨詢解答內(nèi)容的合同不屬于應(yīng)征印花稅的技術(shù)合同。
《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》([89]國稅地字第034號)就技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同征稅范圍問題進行了明確。該文件第二條關(guān)于技術(shù)咨詢合同的征稅范圍問題規(guī)定,技術(shù)咨詢合同是當事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項目包括:
1.有關(guān)科學技術(shù)與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學研究項目;
2.促進科技進步和管理現(xiàn)代化,提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術(shù)項目;
3.其他專業(yè)項目。對屬于這些內(nèi)容的合同,均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。第三條關(guān)于技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍問題規(guī)定,技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括:技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓合同和技術(shù)中介合同。技術(shù)服務(wù)合同是當事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題,如為改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟效益等,提出實施方案,進行實施指導所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設(shè)計等所書立的合同,不屬于技術(shù)服務(wù)合同。技術(shù)培訓合同是當事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進行特定項目的技術(shù)指導和專業(yè)訓練所訂立的技術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓、文化學習、職工業(yè)余教育等訂立的合同,不屬于技術(shù)培訓合同,不貼印花。技術(shù)中介合同是當事人一方以知識、信息、技術(shù)為另一方與第三方訂立技術(shù)合同進行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)所訂立的技術(shù)合同。
按照上述規(guī)定,財稅知識培訓不屬于技術(shù)培訓,其所訂立的合同不應(yīng)征印花稅。財稅方面的咨詢屬于一般的稅收法律法規(guī)和會計方面的咨詢,也不屬于應(yīng)征印花稅的技術(shù)咨詢合同。