融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務處理差異

　　對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)�？梢姡�稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

　　上述差異導致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。